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纳税技巧与税收筹划 北京金瑞君安税务师事务所 孙文武 1.增值税纳税筹划与风险控制 1.1收入的确认与销项税 销售收入实现时间的筹划(123页)：货物发出如何避免提前确认收入 ☆检查方式：发出商品账户；盘点 ☆事前应对措施：分期收款发出商品；代销；赊销；租库房 社会风险： ☆混合销售与兼营筹划的纳税风险 ☆某饮料店复议失败 销售自己使用过的货物性固定资产。同时符合以下3个条件不征增值税①属于固定资产目录所列的货物②确实是使用过的③销售价格不超过其原值。不符合以上要求的按4%的征收率缴纳增值税，减半征收。 ☆有的税务人员要求销售使用过的小汽车纳税 ☆筹划案例 价格平台筹划方法： ☆转让定价（23页） 漏洞平台： ☆选择注册地避税（66页）：免税区、低税区 ☆假外资 某公司销售货物价格明显偏低，税务机关按组成计税价格确认收入是否正确。 平销返利：商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，冲减进项税金，不征收营业税。商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，征收营业税，不得开具增值税专用发票。 ☆当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金／（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率 ☆关于反利资金的筹划： 1、下次销售的价格；2、销售折让；3、现金折扣；4、坏帐损失 某超市非法取得收购发票被查处 某外资企业进项税留抵带来的麻烦： 1.3签订合同不能忽略税收成本 该刊物原来由港方印刷，改由中方印刷，由港方补偿印刷成本，实际印刷成本（含税）3.51元，由于港方不十分了解内地的增值税，认为0.51元的进项税可抵减销项税，所以只给3元的补偿。中方的谈判人员又不懂税法，签定了协议。没有考虑到中方取得3元的制作费收入的不含税收入为2.56元，每本亏2.56-3=-0.44元，亏损总额240×0.44=105.6万元。所以建议合同期满后，要求港方将印刷成本补偿提高到3.74元或仍由港方印刷。 1.4虚开发票及取得虚开发票的纳税风险 上海某公司2005年被查虚开专用发票6个亿，涉及全国19个省的企业取得的发票进项税不能抵扣。 对开发票 1.5取得失控发票的纳税风险 2.营业税纳税筹划与风险控制 自建自用、自建用于经营、自建销售 取得预收款纳税义务发生时间的政策变化 某公司多计算1500万营业税 差额纳税： ☆广告、旅游、建筑、劳务公司 ☆转让不动产与土地使用权 取得赞助收入的技术处理 通过检查某饭店发现出租方未纳税 通过广告发现某房地产迟申报收入 某建筑公司为房地产开发企业提供假发票 3.企业所得税纳税筹划与风险控制 3.1应税收入的处理技巧与筹划 因债权人原因确实无法支付的应付款项： ☆内外资企业的区别：超过一定期限债权人未要求偿还的应付款项 接受捐赠： ☆延期纳税（60页）：分期计入收入的筹划 ☆未关注税收政策变化错失筹划良机：某公司将设备评估后，借记“固定资产”、贷记“资本公积” ☆曾经存在的漏洞平台 投资转让的筹划： 某公司投资成本3000万元，转让股权收入1.5亿元，其中包括未分配股利5000万元、代付债务6000万元。 法规考虑不全面的会计制度与税法之间的差异，给企业带来损失：企业在建工程发生的试运行收入，税法规定应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。一项简单的业务涉及复杂的纳税调整： 3.2准予扣除项目的处理技巧与筹划： 企业在纳税年度应计未扣除项目，以后年度不能税前扣除： ☆追溯调整法、未来适用法与税法差异 ☆汇算清缴期内发现问题的补救办法 不要放弃机会：某公司由法院判决支付补偿差价款220万元，由法院判决书，未取得发票。 造船不如买船，买船不如租船（75页）： 清算前的纳税筹划： 其他应收款-子公司500万，子公司要注销，而且子公司亏损 财产损失(外资取消审批)： ☆被盗保留公安机关证明； ☆对法规理解有误未税前列支的案例 ☆报废车辆 ☆2005年出台新规：国家税务总局令2005年第13号（内资企业） 1、申请时间：应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后，年度终了后15日内集中一次报批。 2、审批权限：不得实行层层审批 3、各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。 4、县（区）级审批，必须自受理之日起二十个工作日做出审批决定；市（地）级三十日；省级，六十日。因情况复杂，在规定期限内不能做出决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长十天，并将延长期限的理由告知纳税人。 5、具有法律效力的外部证据、具有法