新企业所得税法培训课件_应纳税所得额(135页).ppt

例：企业支付1000万元取得一房屋建筑物用于出租，税法20年折旧，所在地存在活跃市场，采用公允价值进行后续计量。期末公允价值为1500万元。 借：投资性房地产 500 贷：公允价值变动损益 500 CA TB 投资地房地产 1500 950 应纳税暂时性差异=550 会计与税法规定比较： 1.投资性房地产的界定 2.采用成本模式进行后续计量 折旧、减值 3.采用公允价值模式计量 会计:反映市价变动 税收:按照固定资产或无形资产的处理原则 （三）长期股权投资比较 会计：成本法、权益法 成本法 权益法 子公司 重大影响以下， 联营企业投资 在活跃市场中没有报价、 合营企业投资 公允价值无法可靠计量的权益性投资 权益法核算的有关问题 初始投资成本的调整 1. 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大：商誉，不调整投资成本，税收与会计确认金额相同 投资成本小：差额计入当期损益，计税基础不调整 例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权， 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值 为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影 响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 2000 贷：银行存款等 2000 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万 元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 2000 借：长期股权投资 100 贷：银行存款 2000 贷：营业外收入 100 CA TB 长期股权投资 2100 2000 会计与税法规定比较： 1.成本法VS权益法 2.权益法下 初始投资成本的调整 损益的确认 超额亏损的确认：纳税调整 3.长期股权投资减值准备的提取 股息性质所得确认的成本法原理分析 图示 投资方 被投资单位 第三方中间购买 转让时应考虑到未分配利润免税 清算所得的经济内涵 Ｓ1 Ｓ2 … Si 　　投资 　分配 各项可识辨资产的可变现价或公允价值：２０００ 计税基础：１０００ １０００清算所得 投资成本：１３００ 或　　　　８００ 可供分配的剩余财产：２０００－２５０＝１７５０ 其中：７５０确认为股息；同时确认３００的股权转让损失或 ２００的所得 税法规定： 折旧方法：直线法 由于技术进步等原因，可以缩短折旧年 限或者采取加速折旧 折旧年限：规定最短折旧年限 净残值：合理估计与会计准则相似 第６０条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。 第６１条 从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产之前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。 企业会计准则--固定资产 持有待售固定资产价值的确定 条件： 当前可售 极可能出售 计量原则： （1）预计净残值＝公允价值－处置费用 （2）账面价值＞预计净残值，作减值损失 （3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧 企业会计准则--固定资产 固定资产后续支出资本化确认条件： 带来未来经济利益 金额能够可靠计量 大修理支出、改良支出、装修费用 税法规定 大修理支出的界定： 1.支出计税基础50%以上 2.延长使用寿命2年以上 3.修理后使产品性能改进或成本降低 4.表明修理后性能得到实质性改进、带来未来经济利益的增加 已提足折旧的固定资产的改建支出，按预计尚可使用年限摊销 租入的固定资产按合同约定的剩余租赁期摊销 大修理支出， 按预计尚可使用年限摊销 会计与税收比较： 1.