流动负债、长期负债与所有者权益(54页).pptVIP

第五章　　负债和所有者权益 第一节　流动负债 第二节　长期负债 第三节　所有者权益 （四）应交城市维护建设税 城建税是以实际交纳的增值税、消费税、营业税 税额为计税依据而计算征收的一项税种。应交城 市维护建设税，根据业务性质计入“主营业务税金 及附加”和“其他业务支出”。 Back to 5 第二节 长期负债 长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的 一个营业周期以上的负债，包括长期借款、 应付债券、长期应付款等。 这部分的重点内容是应付债券的会计处理。 一、长期借款： 长期借款与短期借款的不同之处： 长期借款的本金和利息均应计入“长期借款”科目， “短期借款”科目只核算借款的本金，而利息一般 是通过预提费用核算的。 长期借款所发生的利息支出，应按照权责发生制 原则按期预提，计入在建工程项目的成本或计入当 期财务费用。 二、应付债券 （一）会计科目的设置 企业发行长期债券，设置“应付债券”科目， 该科目下设置四个明细科目： “债券面值”、 “债券溢价”、 “债券折价” “应计利息” 。 （二）应付债券的会计处理 应付债券的会计处理包括债券发行、计提债券 利息费用、 摊销债券溢价或折价以及到期还本 付息的会计处理。 1、债券发行的会计处理 （1）平价发行债券的会计处理 平价发行的债券，应作如下会计分录： 借：银行存款 贷：应付债券—债券面值 （2）溢价发行的债券，应将溢价部分单独核算。 发行债券时，应作如下会计分录： 借：银行存款 贷：应付债券—债券面值 —债券溢价 （3）折价发行债券的会计处理 折价发行的债券，应作如下会计分录： 借：银行存款 应付债券—债券折价 贷：应付债券—债券面值 2、计提债券利息和摊销溢价或折价的会计处理 企业应在债券存续期间内分期摊销溢价或折价， 以调整各期的利息费用。 公式计算： 利息费用=按票面利率计算的利息费用 —当期溢价摊销额 或 当期利息费用=按票面利率计算的利息费用 +当期折价摊销额 有关会计分录如下： 借：财务费用或在建工程 应付债券—债券溢价 贷：银行存款或应付债券—应计利息 借：财务费用或在建工程 贷：应付债券—债券折价 —应计利息 3、债券到期时还本付息的会计处理 典型的会计分录如下： 借：应付债券—债券面值 —应计利息 贷：银行存款 注意：应付债券的会计处理时，最好和债券投资 对照起来。 例如：“应付债券”与“长期债权投资”对应； “财务费用”与“投资收益”对照。 四、典型例题及解答 【例】和平公司1997年发行面额100元的公司债券 50000份，期限为5年，年利率为9%，规定每年 4月30日和10月31日付息。债券从1997年4月30日 开始计息，实际发行时间为1997年4月30日，共取 得价款收入5036000元（不考虑发行费用）。 设该公司对债券溢价（折价）采用直线法摊销。 要求： 1、编制下列发行债券和摊销溢价的有关会计分录： （1）1997年3月1日发行债券，取得发行价款； （2）1997年10月31日，首次支付利息并摊销溢价； （3）2002年4月30日，最后一次付息并摊销溢价， 并归还债券本金； 2、如果该公司无其他债券发行，也无其他影响 “应付债券”的经济业务，试计算该公司1997年 10月31日资产负债表中“应付债券”项目的金额。 解答 1、（1）1997年4月30日发行债券，取得价款时 借：银行存款 5036000 贷：应付债券—债券面值 5000000 —债券溢价 36000 （2）1997年10月31日，首期支付利息并摊销溢价 借：财务费用 221400 应付债券—债券溢价 3600 贷：应付债券—应计利息 225000 （3）2002年4月30日，溢价摊销 借：财务费用 221，400 应付债券—债券溢价 3，6