第八章长期负债(74页).pptVIP

2005中级会计资格考试《中级会计实务》辅导讲义 第八章 长期负债 第一节 长期借款 第二节 应付债券 第三节 长期应付款 第四节 专项应付款 第五节 借款费用 新旧教材的变化内容 第一节 长期借款 1、长期借款的概念 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。 企业将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款，直接转入资本公积。 借：长期借款 贷：资本公积——其他资本公积 2、长期借款的利息地出及汇兑损益的处理 长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，应分别以下情况进行处理： (1)属于筹建期间的，作为长期待摊费用，并于生产经营开始当月一次转入损益。 (2)属于生产经营期间的，计入财务费用。 (3)属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，应按借款费用核算的规定予以资本化或费用化。 3、账务处理 （1）借款时： 借：银行存款 借：在建工程 借：固定资产 　贷：长期借款 （2）还款时： 借：长期借款 　贷：银行存款 第二节 应付债券 （一）应付债券的发行 债券的发行方式有三种，即：面值发行、溢价发行、折价发行。 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。 科目的设置 发行费用的处理 发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额，根据发行债券所筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计人当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收人减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期问于计提利息时摊销，并按借款费用的原则处理。 1、发行费用的处理 （1）发行费用＞发行期间冻结资金产生的利息收入 ①属于固定资产项目?资本化 ②属于其他用途?计入财务费用 （2）发行费用＜发行期间冻结资金产生的利息收入 视同发行债券的溢价收入?在债券存续期摊销 2、债券发行 （1）面值发行 借：银行存款 　贷：应付债券－债券面值 （2）折价发行 借：银行存款 借：应付债券－债券折价 　贷：应付债券－债券面值 （3）溢价发行 借：银行存款 　贷：应付债券－债券溢价 　贷：应付债券－债券面值 （二）债券溢价、折价的摊销 1、摊销方法 （1）直线法 （2）实际利率法 2、计提利息和溢折价的摊销 （1）面值发行 借：在建工程 借：财务费用 　贷：应付债券－应计利息 （2）溢价发行 借：应付债券－债券溢价 借：在建工程、财务费用 　贷：应付债券－应计利息　 （3）折价发行 借：在建工程、财务费用 　贷：应付债券－债券折价 　贷：应付债券－应计利息 　　例如：A公司2001年1月1日发行的三年期债券2000万元，发行价格为2090万元，票面利率为10%，付息日为每年的6月30日的12月31日，本金到期时连同最后一期利息于2003年12月31日偿还。债券所筹资金用于补充生产经营资金。该公司对债券的折价溢价采取直线法摊销。 　　要求：编制发行债券、支付利息及摊销溢价和到期还本的会计分录。 解：（1）发行时 借：银行存款　2090 　贷：应付债券－债券面值　2000 　　　　　　　－债券溢价　90 （2）每次支付利息时，摊销溢价 ①应付利息＝2000×10%÷2＝100（万元） ②溢价摊销＝90 ÷3 ÷2＝15（万元） 借：财务费用　　　　　　85 借：应付债券－债券溢价　15 　贷：银行存款　　　　　100 （3）到期还本及支付最后一次利息 借：应付债券－债券面值　2000 　　　　　　－债券溢价　15 借：财务费用　　　　　　85 　贷：银行存款　　2100 　　　例如：B公司于2001年1月1日发行5年期债券500万元，发行价格为492万元，票面利率为6%，利息于到期时连同本金一次偿付。债券所筹资金用于固定资产购建，其固定资产于2001年6月30日交付使用，于同年9月30日办理竣工决算。 要求：　 （1）计算债券利息和溢折价摊销； （2）编制发行、年末计息和到期还本付息时的会计分录。 解：　（1）发行债券时 借：银行存款　　　　　　492 借：应付债券－债券折价　　8 　贷：应付债券－债券面值　500 （2）利息计算及折价摊销 （3）2001年6月30日 借：在建工程　15.8 　贷：应付债券－应计利息　15 　　　　　　　－债券折价　0.8 （4）2001年12月31日 借：财务费用　15.8 　贷：应