存货用途改变的增值税收入会计处理辨析.pdfVIP

财 政与税务 FRIENDS OF ACCOUNTING 存货用途改变的增值税、收入会计处理辨析 黄河科技 学院 武迎春 【摘 要】用于生产经营及销售 的存货 ，因多种原 因会发 生一般 经济用途被改变的情况 ，其相应 的会计处理也 随之 改 变，并且不 同原 因下用途改变其会计处理也不一样 ，这给理论 学习者和 实务工作者正确开展存货会计处理带来了严重的 困 扰 。因此 ，有必要从理论 出发 ，深入揭示存货用途改变时涉及增值税 、收入 不 同会计处理的理论依据 ，明确相应的会计处理 规范，为理论 学习者和 实务工作者对存货用途改变时不 同会计处理的理解和掌握提供有益的借鉴 。 【关键词】存货 ； 增值税； 收入 一、存货一般经济用途及其会计处理 些用途的存货发出其会计处理应区分三个方面的问 —存 根据《CAS1—— 货》可知，存货的范畴包括：在 题：其一，涉及增值税方面要区分“视同销售”和“进项 日常经营活动中持有以备出售的产成品或商品、处在 税额不得抵扣”问题；其二，涉及收入方面要区分收入 生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中 确认与否的问题；其三，涉及成本结转方面要区分是 耗用的材料和物料等。由此可以归纳出存货具有以下 直接结转存货成本还是随收入确认同时结转成本的 三个方面的一般经济用途：（1）在正常经营过程中储存 问题。因此，笔者试图从增值税、收入等方面开展存货 以备直接出售，如工业企业的库存产成品、商品流通企 用途改变的会计处理理论依据的辨析及业务处理的 业的库存商品等，即拥有存货用于直接出售；（2）为了 归纳总结。 最终出售而储存处于生产加工过程，如工业企业的在 产品、自制半成品、委托加工材料等，即拥有存货用于 二、存货用途改变的增值税会计处理辨析 继续加工；（3）为产品生产或提供劳务而储存以备消 （一）增值税会计处理辨析：视同销售 耗，如企业原材料、燃料、包装物、低值易耗品等，即拥 增值税“视同销售”的提法来源于《中华人民共和 有存货用于消耗。 国增值税暂行条例实施细则》第四条，该条指出了八种 一般纳税人企业就存货上述一般经济用途范围内 存货“视同销售”的行为，其中有五种涉及到发出存货 发出存货的会计处理主要涉及增值税核算、收入确认、 用途改变的情形。这五种情形从形式上看均不同于一 成本结转等问题。具体而言，用于直接出售的存货，出 般正常的商品销售行为，可以归纳为两类：第一类，企 售时符合收入确认条件的确认收入，核算增值税销项 业把源于自己生产或者委托加工取得的存货改变销 税额，同时结转销售成本；用于继续加工以及为产品生 售、继续加工、消耗等一般用途而用于“非增值税纳税 产或提供服务而储存以备消耗的存货，被生产领用及 项目”、用于“集体福利或者个人消费”、用于向其他单 被消耗时按存货成本直接结转计入相关产品或劳务成 位或个体工商户“投资”、用于向股东或者投资者分配 本。一般经济用途下发出存货的会计处理属于比较简 股利或利润、用于向其他单位或者个人进行无偿赠送； 单和常见的业务，理论学习者和实务工作者一般都能 第二类，企业把源于外购取得的存货改变销售、继续加 准确掌握其会计处理的要点，这里探讨的是除一般经 工、消耗等一般用途而用于向其他单位或个体工商户 济用途以外的发出存货的会计处理问题即存货用途改 “投资”、用于向股东或者投资者分配股利或利润、用于 变的问题。 向其他单位或者个人进行无偿赠送。上述两种类型的 所谓存货用途改变，是指企业将拥有的存货改变 五种行为虽不会给企业带来直接的经济利益，但由于 其一般经济用途而用于非增值税项目、免税项目、集体 纳税人在销售存货及提供应税劳务的过程中有流转额 福利、个人消费、对外投资、分配股利、无偿赠送其他单 或增值额，发生了应交增值税行为，因而符合增值税