函证及其替代测试的四大误区.docVIP

函证及其替代测试的四大误区 误区一：实施函证程序时不对询证函保持控制 第1312号准则第十四条规定：“当实施函证程序时，CPA应当对询证函保持控制”。但是，在日常审计实务中，一些CPA往往为了图省事，或不知道究竟应该如何控制，将实施函证的程序交给被审计单位的财务人员实施，放弃了对询证函保持控制，这使得询证函回函的可靠性受到严重影响，由此潜伏了严重的审计风险。 因此，CPA一定要按照审计准则的要求，严格执行对询证函的控制，具体应包括第1312号准则第十四条规定的4个方面：“（一）确定需要确认或填列的信息；（二）选择适当的被询证者；（三）设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向CPA回函的地址等信息；（四）发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。”以上4方面实际上就是要求CPA对从开始到结束的整个函证过程保持控制，即不可以由包括被审计单位财务人员在内的其他人员控制。但实际操作时可以由CPA的助理人员在CPA控制下具体操作执行函证程序，助理人员对CPA负责。 误区二：不实施函证程序，全部直接实施替代测试 一些CPA往往以等待回函时间过长、影响正常审计进度、函证回函率低、对银行存款函证费用高等理由不愿意实施函证，而是直接实施相关替代审计程序。这些认识都是错误的。 第1312号准则第十二条规定：“CPA应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息