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会计与审计
浅析亏损上市公司盈余管理
阎秋晨
(天津商业大学,天津300134)
摘要:我国2006年相继颁布实施了一系列新的会计制度,从各方面对公司的盈余管理行为进行治理。另外也给了亏
损上市公司更大的规避亏损的压力,促使其有更强烈的盈余管理动机。本文主要以亏损上市公司为研究对象,研究
其盈余管理的动机、成因和手段,并提出了适合我国国情的亏损上市公司盈余管理问题解决方案,对于维护投资者的
合法权益、净化证券市场的投资环境和促进证券市场的有序运行具有重要的理论和现实意义。
关键词:亏损上市公司;盈余管理手段;治理对策
一、我国亏损上市公司盈余管理的背景 空间。
历经十余年的成长和发展,我国证券市场积累了一定的 二、亏损上市公司盈余管理的主要手段
经验,但相对于西方国家。我国资本市场的发展还很不完善。 亏损上市公司为了改善其业绩,避免连续亏损所带来的
主要表现在:目前,在我国证券市场上,对股票的需求远远大 特别处理或者退市处理,以及配合资本市场的炒作,针对自
于对股票的供给,随着证券市场的发展,在股票需求不断增 身的具体环境和条件,存在各种各样的盈余管理方式可供选
加的同时,股票供给也将不断增加,但是可能的股票需求远 择。这些方法主要有:变更会计政策和会计估计、利用非关
远大于现实的股票供给,从而导致了证券市场上存在明显的 联方交易、改变应计项目和利用非经常性损益等等。
“供需瓶颈”。因此,上市资格成为了一个宝贵的壳资源。企 1.变更会计政策和会计估计
业若能获得上市资格,就能够在资本市场上募集资金。这样 《会计准则》规定,对于会计政策变更一般采用追溯调整
对于那些经营业绩稍差甚至是亏损的企业来说,就会面临失 法进行处理,但同时规定,如果累计影响数不能合理确定,应
去这一宝贵的壳资源,在这种情况下,盈余管理行为就可能 当采用未来适用法。这其中,对累计影响数不能确定的界限
产生。 比较模糊,而两种方法得出的盈余数字肯定会有差距。《会
为了规范我国亏损上市公司的行为,《公司法》中明确规 计准则》中对会计估计变更的规定更为灵活直接采用未来适
定:上市公司如果最近三年连续亏损,国务院证券管理部门 用法,而不同的会计估计,结果也是大相径庭。我国对企业
将责令上市公司暂停股票七市。若在限期内未能消除亏损, 会计政策和会计估计的再选择的门槛并不会太高,只要仓业
不具备上市条件的,由国务院证券管理部门决定终止其股票 将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果
上市。《股票上市规则》中规定:如果公司连续两年亏损或者 的影响在财务报表附注中说明即可。相反,一定目的性的会
每股净资产低于股票面值,就将受到特别处理(公司股票日 计政策和会计估计的变更却往往能为企业带来额外的收益。
涨跌幅限制为5%,中期报告必须经审计);财务状况异常的 另外,这类方法的另一优势就是盈余管理的主动权一直掌握
特别处理一般不少于12个月。 在管理当局手中,企业的会计政策和会计估计的选择可以按
可以说上述规定是企业与证券监督管理部门签订的一 照企业的意愿进行。所以,亏损上市公司在无法真正依靠生
项以会计盈余为基础的契约。而且我国目前对亏损上市公 产经营扭亏为盈的情况下,利用这种低成本、高收益的主动
司的监管无论是特别处理(ST)、暂停上市(PT)还是终止上性盈余管理,应该是一个不错的选择。
市的规定,还是对管理层的考核,主要是以会计盈余作为考 2.利用关联方交易
核的指标。管理人员作为上市公司的
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