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财政与税务 FRIENDS OF ACCOUNTING 关于融资租赁业务中增值税处理的几点思考* 山东大学经济学院 韡 王俊 山东轻工业学院商学院 陈 艳 山东财经大学会计学院 【摘 要】2009 年增值税转型改革后，新增值税制度允许企业抵扣新购设备所含的增值税，但由于《中华人民共和国增值税暂行条例》 并未明确融资租赁行为是否属于销售，也未明确企业以融资租赁方式取得的设备能否进行增值税抵扣。因此，企业通过融资租赁方式购置 的设备享受不到增值税抵扣的优惠，这对融资租赁行业产生了深刻影响。融资租赁业务从法律形式上看承租企业并不拥有所承租设备的所 有权，但从经济实质上拥有承租设备的占有、使用和收益权，承担了所承租设备所有权上的主要风险和报酬，基于实质重于形式的原则，企 业以融资租赁方式取得设备应该进行增值税抵扣。但现实中的诸多政策存在冲突，实践中融资租赁业采取的解困措施也有一定的不足和风 险，应采取比较合适可行的措施以最终摆脱这种困境。 【关键词】 融资租赁； 增值税；增值税抵扣 目前，融资租赁占整个租赁业的 以作为进项税额从企业销售产品的销项 策，也不会受到影响，影响最大的是承租 30 ％~40 ％。我国工程机械设备采购量 税额中抵扣，所涉及的固定资产一律指 人为一般纳税人的公司企业。按照目前 的40 ％~50 ％是用来租赁的，个别设备 缴纳增值税的动产，不包括缴纳营业税 融资租赁业务的做法，由销售方开给融 比例可以达到70 ％。融资租赁业务特别 的不动产，如房屋及建筑物等。企业新购 资租赁公司增值税发票，融资租赁公司 是工程机械租赁业务因为极具市场潜 入设备所包含的 17 ％增值税抵扣是转 开给承租人租金发票，承租人不能对设 力，如今已成为中外企业角逐的领域，服 型改革的核心内容。这次转型减轻了企 备买价中所含增值税进行抵扣。而没有 务遍及电信、医疗、印刷、机床、交通运输 业税收负担，有利于刺激企业加大设备 融资租赁资质的其他单位从事融资租赁 等各个行业。融资租赁业务非常类似银 投资。但由于修订后的 《增值税暂行条 业务，转移所有权的，出具增值税发票， 行或厂商为消费者提供的大宗商品的分 例》并未明确适用于融资租赁行业，也未 承租人可以抵扣。如果通过融资租赁添 期付款，但不同的是引入了出租服务中 明确企业以融资租赁方式取得设备能否 置固定资产不能抵扣增值税，与其他融 所有权和使用权分离的特性，要待租赁 进行增值税抵扣，再加上缺少相关配套 资方式相比，融资租赁方式就高出17% 结束后才将所有权转移给承租人。这种 政策，因此给融资租赁公司带来了一些 的增值税抵扣项，这样企业就有可能放 方式降低了承租人一次性现金支出的压 不必要的麻烦。 弃融资租赁改其他融资方式，或者选择 力。除了飞机、船舶这类特别昂贵的资 具体表现为：增值税转型改革后，承 向没有融资租赁资质的其他单位进行融 产，有关企业大多采用融资租赁这种方 租人添置固定资产缴纳的增值税可以抵 资租赁，这无疑会影响整个融资租赁行 式。融资租赁业的大多数客户是中小企 扣。在采购环节他们要求融资租赁公司 业的健康、有序发展。 业，它在促进厂商产品销售的同时，也解 给他们开具专用增值税发票，而不是不 如果通过融资租赁方式添置固定资 决了使用设备企业融资难的问题。但 带抵扣项的普通增值税发票。但因融资 产不能抵扣增值税，无疑增加了企业的 2009 年 1 月1 日起实行的《中华人民共 租赁公司不是生产型企业，并不具备开 采购成本，企业将不再选择此种方式购 和国增值税暂行条例》并未明确适用于 具专用增值税发票的资格，同时融资租 置设备，这对中国原本薄弱的融资租赁 融资租赁行业，也未明确企业以融资租 赁公司是物件的购买方，不是使用方，没 行业无疑是致命打击；同时，也打破了原 赁方式取得的设备能否进行增值税抵 有抵扣项，因此也不能给承租人开具增 有的市场秩序——