三类长期负债中常见的13种合理避税方法2.docVIP

三类长期负债中常见的13种合理避税方法 　　我们主要从长期借款、长期债券和长期应付款三个方面来谈一谈其常见虚假形式。 　　一、长期借款中常见的作假手法 　　1.利息不入费用，长期挂账 　　按照国家有关制度规定，长期借款利息要预提。作“借：财务费用，贷：长期借款”的帐务处理。有些企业为了完成计划利润，长期借款利息不预提，长期挂账，隐瞒亏损。待支付利息时，作“借：待摊费用，贷：银行存款”的帐务处理，如某制药厂1999年1月向银行贷款150万元，年利率8%，期限3年，每季度提取利息1万元。公司为了实现计划利润，自4月份起不再预提利息，而支付利息时作“借：特摊费用，贷：银行存款”的帐务处理。 　　2.混淆资本化利息 　　根据我国财务会计制度的规定，企业长期借款在固定资产建造期间的利息费用应予以资本化，不能计入期间损益;在固定资产支付使用后发生的利息支出，可直接计入当期损益。但有些企业为了体现利润，在固定资产支付使用后作“借：固定资产，贷：长期借款”的账务处理，不将利息计入期间费用。如审计人员在对某动物研究中心进行审计时发现，该中心1999年1月1日向银行借入款项100万元，年利率10%，期限5年，用于建造试验室。该试验室于1999年3月1日动工，2000年3月1日完工。2000年4月1日的会计分录中，该中心作“借：固定资产，贷：长期借款”的帐务处理，没有将利息收入列为期间费用，由此造成虚增利润的后果。 　　二、应付债券中常见的作假手法 　　1.未经批准，擅自发行 　　有些企业发行债券没有合法的程序，通过伪造一些资料(或数据)来骗取审批手续。如某企业为了获准发行债券，遂将上报的资产负债表中的净资产人为地调至限额，骗取发行资格。 　　2.变相提高债券利率 　　根据有关规定，发行债券的票面利率不得高于银行同期居民储蓄定期存款的利率的1.4倍。有些企业为了给内部职工以优惠或为了尽快发行债券，就采用折价发行债券的方式发售，从而变相提高债券利率。 　　例如，某制药厂年初以90万元的价格发行面值为100万元的两年期债券，票面利率为13%，同期银行存款储蓄利率为10%，由于该厂折价发行债券，无形中使利率提高。 　　3.溢(折)价不摊销 　　有些企业为了调节利润，就会采用不摊溢(折)价的方法来达到目的。如某一企业1998年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为10%，企业按510万元的价格发行，1998年12月1日企业计提利息时作会计分录：“借：财务费用50，贷：应付债券--应计利息50”，按照国家有关规定，企业发行债券应在到期日内分摊溢折价。该企业多计费用2万元，从而造成少计利润2万元，少缴企业所得税0.66万元。正确的会计分录应为：“借：财务费用48，借：应付债券--债券溢价2，贷：应付债券--应付利息50”。 　　4.混淆资本性支出与收益性支出的界限 　　根据国家有关规定，企业发行债券筹集资金如果是用于购建固定资产，则应付债券上的应计利息以及溢价和折价的摊销，以及支付债券代理发行手续费及印刷费，在资产尚未交付使用前计入在建工程的成本;在资产交付使用后计入财务费用。有些企业为了完成目标利润，在资产交付使用后依然将债券计入财务费用。有些企业为了完成目标利润，在资产交付使用后依然将债券利息及折价摊销额计入“在建工程”，从而达到少计费用，多计利润的目的，如某石化企业1998年1月1日发行面值为1000万元的债券用于新建车间，企业按900万元发行，票面利率为10%，2000年1月1日该车间交付使用。但审计人员在审查过程中发现，该企业在2000年4月1日计提利息时，作“借：在建工程，贷：应付债券--应计利息，贷：应付债券--债券折价”的账务处理。 　　5.债券使用超出章程范围 　　企业发行债券必须具有明确的目的和用途，有的企业发行债券筹集资金后，擅自改变用途，使债权人无形中承受极大的风险。如某企业以购建几条大型生产线为借口发行债券筹集资金10000万元，由于当时股票市场十分看好，便将10000万元全部投于股市。由于股市风云变幻，该企业在1个月之内便损失500万元。 　　三、长期应付款中常见的作假手法 　　1.虚列账户 　　不根据合同或协议，或者根据无相关的合同或协议，虚列长期应付款账户。之后，套现资金，据为已有或挪作他用。 　　如某企业业务人员串通财务人员，以虚拟的融资合同混入真实的合同中，套出企业银行存款，之后三人以此款进行炒股等行为，待日后再将此款以退货形式返回，股市投资收益据为已有。 　　2.期满后继续付款 　　有些企业在融资租赁付款期满后继续付款，将多余的款项从对方提出，存入部门“小金库”或私分。如某一生化厂，融资租入一台大型设备，租赁费50万元，租赁期为5年。审计人员在审计过程中发现该厂“长期应付款”明细账中有两笔50万元，并且付款日