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员工股权激励不同持股方式的比较 员工股权激励不同持股方式的比较 北京金汇兴业投资管理有限公司 2013 年8 月 目录 目录1 一、 员工直接持股方式的税收2 1、 关于所得税2 (1) 限售股转让所得税2 (2) 股息红利所得税2 2、 关于营业税3 (1) 限售股转让营业税3 (2) 股息红利营业税3 3、 员工直接持股税收总结3 二、 通过公司持股方式的税收4 1、 关于所得税4 (1) 限售股转让所得税4 (2) 股息红利所得税4 2、 关于营业税4 (1) 限售股转让营业税4 (2) 股息红利营业税5 3、 公司持股税收总结5 三、 通过合伙企业持股方式的税收5 1、 合伙企业特点5 2、 自然人作为合伙人的个人所得税问题8 (1) 限售股转让所得税8 (2) 股息红利所得税10 3、 关于营业税10 (1) 限售股转让营业税10 (2) 股息红利营业税11 4 、 合伙企业持股税收总结11 四、 三种员工持股方式税负汇总表13 五、 三种持股方式优缺点14 1、 员工直接持股的优缺点14 2、 员工通过公司间接持股的优缺点14 3、 员工通过合伙企业间接持股的优缺点15 1 员工股权激励不同持股方式的比较 拟上市公司通常采用员工持股的方式，增强员工对企业的归属感和企业凝聚 力，吸引和留住人才。员工持股方式主要有员工直接持股、通过公司间接持股、 通过合伙企业间接持股三种，示意图如下： 企业实施员工持股计划主要涉及持股方式、持股对象、价格、数量、税收等 问题，本文主要讨论不同持股方式的税收及其优缺点，以供参考。 一、 员工直接持股方式的税收 1、 关于所得税 (1) 限售股转让所得税 根据财政部、国家税务总局《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所 得税有问题的通知》（财税【2009 】167 号）的规定，自2010 年1 月1 日起，对 个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用 20%的比例税率征收 个人所得税。其中，应纳税所得额= 限售股转让收入- （股票原值+合理税费）。如 果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的， 主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。 因此，员工直接持股时，限售股转让所得税为20%，如按核定征收，税率为 股权转让所得的20%*(1-15%)，即17%。 (2) 股息红利所得税 根据《个人所得税法》（2011 ）第三条第五款，利息、股息、红利所得税率 2 员工股权激励不同持股方式的比较 为百分之二十。 根据财政部、国家税务总局《关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税 政策有关问题的通知》（财税[2012]85 号）规定，个人从公开发行和转让市场取 得的上市公司股票，持股期限在1 个月以内（含1 个月）的，其股息红利所得