新会计准则下合并财务报表会计处理的变化研究.pdfVIP

， 2009 年第2 期 经济研究导刊 No．2 2009 总第40 期 ECONOMIC RESEARCH GUIDE Serial No．40 新会计准则下合并财务报表会计处理的变化研究 蒙 绥 珽 （西部钛业有限责任公司，西安 710201） 摘 要：合并财务报表是企业集团规定编制的正式财务报表，是投资者判断企业集团投资价值的重要依据，而 且合并财务报表问题也是当今会计界的几大难题之一。2006 年2 月15 日，财政部颁发了新会计准则，从2007 年1 月1 日开始在上市公司中执行，进而鼓励在其他企业实行，合并财务报表的变化对各企业也产生了深远的影响。因 此，对新会计准则下合并财务报表会计处理的变化展开探讨是当前新形势的需要。 关键词：新会计准则；合并财务报表；会计处理 （ ） 中图分类号：F230文献标志码：A 文章编号：1673－291X 2009 02－0089－02 随着世界经济的发展，一体化程度越来越高，世界范围 不利的，鉴于以前我国会计方面的规定，我国一般采纳母公 内的企业合并的现象越来越多，这对会计界的合并财务报表 司理论。随着我国经济逐渐同世界经济接轨，我国的会计准 问题提出了巨大的挑战，新的合并财务报表必须满足当前经 则也开始同国际会计准则接轨，国际会计准则一般采用实体 济形势的需要，综合反映整个企业集团的整体状况。为此，国 理论，把所有股东放在平等的水平上，不过分强调母公司或 际会计准则进行了调整，我国已经同世界经济接轨，会计准 者控股股东的利益，合并净收益在控股股东以及少数股东之 则必然也要同国际接轨，这样才能适应经济发展的需要， 间予以分配，根据实体理论编制的合并财务报表能够反映整 2006年，我国财政部颁发了新会计准则，在国际会计准则以个企业集团整体的财务状况，保护了少数股东的利益，更加 及本国国情的基础上，对合并财务报表各方面的会计处理做 适合当前经济发展的需要。因此，新会计准则规定，企业集团 出了修订，对合并财务报表的主体理论、合并财务报表的范 编制合并财务报表需要采纳实体理论。 围，对少数股东权益的界定都进行了重新修订，本文将对新 （二）母公司理论与实体理论在反映会计信息质量方面 会计准则下合并财务报表会计处理方面的变化展开探讨。 有差异，使会计信息更加真实、可靠 会计上对会计信息质量的要求有很多，其中主要的就是 一、新会计准则下合并财务报表主体理论由母 要求会计信息真实可靠、具有可比性并且容易让会计信息使 公司理论转变为实体理论 用者理解。实体理论同母公司理论相比，更能保证会计信息 编制合并财务报表是针对整个企业集团而言，合并财务 的质量。首先，实体理论不仅考虑到属于母公司的利益，而且 报表能够反映整个企业集团整体的经营状况，满足投资者对 也兼顾了少数股东的利益。从集团公司内部未实现损益来 信息的需要。对于合并财务报表主体理论而言，对整个企业 说，实体理论强调全部抵消，而不是根据母公司的持股比例 集团不同的认识会形成不同的会计理论，另外，不同的会计 来抵消，这样有助于减少企业集团内部利用关联交易操纵利 理论对于合并范围以及少数股东权益的界定也不相同，2006润现象的发生，有助于保证会计信息真实可靠。