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新会计准则下无形资产的涉税处理 张孝光 (天津财经大学经济商学院，天津，300222) 摘要：2006年2月15目，财政部颁布了包括1个基本准则和38个具体准则在 内的新会计准则体系，2007年3月，国家税务总局颁布了((中华人民共和国企业所得 税法》，新会计准则和新税法的颁布，既是对原有会计准则、税法的修改与完善，也体 现了会计的国际趋同，同时也带来了一些新的问题和挑战。无形资产的新准则在关于 无形资产的确认、计量、披露等各方面都发生了一些重大变化，进而引起其涉税业务 也是极其复杂的。本文依据最新的会计准则与税收法规；分折了无形资产在界定、计 价、摊销、投资、转让和处置、捐赠等业务中的会计与税收差异，并在此基础上正确 地进行无形资产业务的涉税处理，力求降低无形资产涉税风险，减少企业的现金流出 量。 关键词：会计准则； 无形资产； 涉税处理； 所得税； 营业税 2006年2月15目，财政部颁布了包括1个基本准则和38个具体准则在内的新会计准则体系， 2007年3月，国家税务总局颁布了《中华人民共和国企业所得税法》，新会计准则和新税法的颁 布，使在企业资产总额中占有较大的比重的无形资产的业务处理因会计准则和税收法律法规的不 同而存在不同程度的差异，在此背景下，了解无形资产业务的会计与税法差异并进行正确的税务 处理就显得尤为重要。本文依据《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简称新准则)和最新 的税收法规，分析了会计与税收在无形资产的界定、计价、摊销、对外投资、捐赠、转让和处置 等业务中的差异及与此相关的税务处理问题。企业唯有全面把握无形资产会计与税务处理的相关 规定，才能尽量降低无形资产涉税风险，减少企业的现金流出量。 一、无形资产涉及的税种 《企业会计准则第6号——无形资产》规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的 可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 除此之外， 《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》(1994年)也规定了无形资产的定 义，即无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、 土地使用权、非专利技术、商誉等。二者比较而言，税法界定的无形资产范围比会计上要大一些。 囚新准则强调无形资产的可辩认性，从而将商誉这一不可可辩认的无形资产排除在外，同时新准 则还强调预期带来经济利益流入这资产的基本特征，从而将税法中可能包含的预期不能给企业带 来经济利益流入而持有的无形资产排除在外。 综合无形资产的内容和现行的税收法规，无形资产涉及的税种主要包括营业税、企业所得税、 个人所得税、印花税、土地增值税、契税和城市维护建设税等。本文主要探讨无形资产涉及营业 税、企业所得税的税务处理。 36 二、无形资产计价的税务处理 (一)税法相关规定 《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》(1994年)规定，无形资产涉税处理时， 不论是通过何种渠道取得的无形资产，均按照取得时的实际成本计价。具体内容为：(1)投资者 作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。 (2) 购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。(3)白行开发并且依法申请取得的无形资产，按照 开发过程中的实际支出计价。(4)接受捐赠的无形资产，按照发票账单所列金额或者同类无形资 产的市价计价。只有在企业合并、分立或改组时，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实 现的，才能根据具有评估资格的评估机构出具的评估报告对无形资产价值确认并入账。这与新准 则无形资产入账价值的确定不同，新准则规定，无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形 资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资 产规定了不同的入账价值，无形资产取得的方式包括外购、投资者投入、通过非货币性交换取得、 通过债务重组取得、通过政府补助取得等，从新准则讲解来看，其明显的特点是强调公允价值的 采用。 另外，为鼓励企业加大力度研究开发新产品，新技术，新工艺，财政部、国家税务总局先后 颁布了技术开发费加计扣除的相关规定。对所有财务核算制度健全、实行查账征收的企业、科研 机构、大专院校等，其研究开发费按规定予以税前扣