第五章　职业道德基本原则和概念框架.pptVIP

第二编　注册会计师协会会员职业道德守则第五章　职业道德基本原则和概念框架 请主要理解以下七个方面的问题： 1．不得发生牵连的情形 2．可以披露客户涉密信息的情形 3．可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 4．专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响 5．利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响； 6．应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响 7．收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响 第一节 职业道德基本原则 一、诚信原则 1．诚信原则的要求 注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。 一、诚信原则 2．发生牵连含义 发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。比如，注册会计师如果在其验资报告上签名则表明其与验资报告包含的信息发生牵连。 一、诚信原则 3.不得发生牵连的情形 如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连： （1）含有严重虚假或误导性的陈述； （2）含有缺少充分依据的陈述或信息； （3）存在遗漏或含糊其辞的信息。 一、诚信原则 4.如果注意到已有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。 5.如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。 一、诚信原则 【例题1·多选题】注册会计师在对A公司2010年财务报表审计时，如果发现已与有问题的信息发生牵连，则应当采取适当措施予以消除，这些措施可能包括（ ）。 A．要求责任方修改有问题信息 B．要求责任方调整有问题信息 C．出具否定意见审计报告 D．解除业务约定 一、诚信原则 【答案】ABD 【解析】选项C不恰当，注册会计师对鉴证业务中有问题的信息出具恰当的非标准业 报告可以不被视为违反诚信原则，但不一定是出具否定审计报告。 二、独立性原则 1．独立性的内涵 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。其中， （1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。 （2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。 二、独立性原则 2．独立性原则总体要求 （1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 （2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。 三、保密原则 保密原则要求注册会计师对职业活动中获知的涉密信息保密，具体要求如下表： 四、“主要近亲属”和“其他近亲属”参考示意图 第二节 职业道德概念框架 第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 二、对违反职业道德基本原则的具体业务层面的防范措施 1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询； 4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题； 5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围； 6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务； 7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。 三、专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响 三、专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响 四、利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响 四、利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响 四、利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响 四、利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响 五、应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响 五、应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响 五、应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响 六、收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响 六、收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响 六、收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响 六、收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响 七、礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的不利影响 七、礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的不利影响 七、礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的不利影响 八、针对所有服务的客观和公正性要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响 八、针对所有服务的客观和