注会税法《一般纳税人应纳税额的计算》精讲笔记.pdfVIP

2012 2012 注册会计师考试《税法》精讲笔记 第二章 增值税法 第五节、 一般纳税人应纳税额的计算 ( ) ( ) ((一))、销项税额的计算 销项税额=销售额 × 适用税率 关于销售额的确定： 一般销售方式下的销售额 销售额 特殊销售方式下的销售额 视同销售的销售额 1. 1. 11..一般方式下的销售额 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的销项税额。 所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖 励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租 金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： (1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; (2)同时符合两个条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的;② 纳税人将该项发票转交给购买方的。 (3)同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财 政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立 的行政事业性收费;②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;③所收款项全额上缴 财政。 (4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买 方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是 销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。 具体公式为：销售额=含增值税销售额÷(1+税率) 价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。 【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳： (1)商业企业零售价; (2)普通发票上注明的销售额(一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况); (3)价税合并收取的金额; (4)价外费用一般为含税收入; (5)含包装物押金一般为含税收入; (6)建筑安装合同上的货物金额(主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同)。 2. 2. 22..特殊销售方式下的销售额 (1)采取折扣方式销售 ①折扣销售(商业折扣)销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额 计算销项税。 ②纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销 货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。 注册会计师培训：/kcnet1160/ 注册会计师网校：/xzk/ ③销售折扣(现金折扣)折扣额不得从销售额中减除。 ④折扣销售仅限于货物价格的折扣，若将货物用于实物折扣，则该实物货款应按照赠送 他人而是同销售计算缴纳增值税。 (2)采取以旧换新方式销售 ①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格; 【例题】某商城以旧换新销售5台电冰箱，新冰箱每台零售价3000元，旧冰箱每台作价 100 元 ， 每 台 冰 箱 收 取 差 价 2900 元 ， 则 该 项 业 务 的 增 值 税 的 销 项 税 =3000×5÷(1+17%)×17%=2179.49(元)。 ②金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。 【例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务： (2)采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项 链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元;(2008年) [答案] 增值税的销项税=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.7(万元)。 (3)采取还本销售方式销售 销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。 (4)采取以物易物方式销售 ①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税; ②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的 货物等因素。 【例题】甲企业用一批自产服装换取乙企业提供的天然气。 (5)