《会计》长期股权投资核算方法的转换及处置基础讲义.pdfVIP

2012 2012 注册会计师《会计》基础讲义 第四章 长期股权投资 第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置 图示归纳： 手写板提示：以20%和50%为分界线，50%以上为控制适用成本法，20%与50%之间为 重大影响(联营、合营企业)适用权益法，20%以下(也包括合营企业)适用成本法。 转换主要包括：1.成本法转为权益法，(1)增资：10%→30% (2)减资：60%→40% 2.权益法转为成本法，(3)减资：40%→10% (4)增资：30%→60% 一、成本法转为权益法((追溯调整))(( )) 长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作 为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整。 1.增资：因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同 控制的——应将成本法转为权益法 (1)原持有的长期股权投资的处理 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投 资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额：①属于通过投资作 价体现的商誉部分， 不调整长期股权投资的账面价值;②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值份额之间的差额，一方面应调整 长期股权投资的账面价值，同时调整 留存收益。 (2)对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变 动相对于原持股比例的部分：①属于在此期间被投资单位实现净 损益中应享有份额的，一 方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。②属于其他原因导致的被投资单 位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额， 在调整长期股权投资账面价值的同时，应 当计入“资本公积—其他资本公积”。 综合会计处理为： 借：长期股权投资 贷：资本公积—其他资本公积 注册会计师网校培训：/kcnet1160/ 免费试听入口/ManageCheck.asp?adsid=785UnionID=521 盈余公积 利润分配—未分配利润 (3)新增长期股权投资的处理 对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产 公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值;投资成本小于投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股 权投资的成本，同时计入取得当期的营 业外收入。 【例题1·单项选择题】2011教材P81【例4—17】A公司于20×5年2月取得B 公司l0%的 股权，成本为900万元，取得时B 公司可辨 认净资产公允价值总额为8400万元(假定公允价 值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值， A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按 照净利润的l0%提取盈余公积。 20×6年1月1日，A公司又以l 800万元的价格取得B 公司l2%的股权，当日B 公司可辨 认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照B 公司章程规定，A公司能 够派人参与B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定 A 公 司在取得 对B 公司l0%的股权后，双方未发生任何内部交易。B 公司通过生产经营活动实 现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其 他计入资本 公积的交易或事项。 (1)20×6年1月1日，A 公司应确认对B 公司的长期股权投资，账务处理为： 借：长期股权投资 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000 (2)对长期股权投资账面价值的调整： 确认该部分长期股权投资后，A 公司对B 公司投资的账面价值为2700万元，其中与原 持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1800万元。 A.对于原l0%股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额840(8400×10%) 万元之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉