【bbs.kjclass.com提供】帐外查账法限制民营企业逃避税收行为的研究.docVIP

账外查账法限制民营企业逃避税收行为的研究 摘要：由于所得税的缴纳基于企业的账面净资产，因此企业往往通过提高费用成本、降低公司收入的方法逃避所得税的缴纳。目前，企业管理费用的支出越来越大，这部分的监管相对于税务机关来说较为困难，当审计人员进行资产审计时往往只关注公司账面资产价值，而忽略了企业家和高管的个人实有资产。审计方法的不同对于审计的准确性以及重大错报风险均存在着较大的影响，因此创新审计方法对我国民间审计意义重大。本文从深圳市“房爷”事件出发，具体分析民营企业逃避税收的行为以及账外查账法的应用。 关键词：账外查账 配比 逃避税收  传统的审计方法需要审计人员大量的时间和精力，而审计人员受时间预算和经济性的制约，再加上抽样审计固有的风险使得重大错报的可能性增加，加之被审计单位作弊手段日趋复杂，加大了税收审计难度。近年采用的纳税评估等方法也只能提供当年查税线索，因此需要创新税收审计方法。目前，扣除国内一些民营企业的资本公积增值因素后，其实有净资产也远大于公司的注册资本加各年累计申报的利润，偷逃税问题较为严重但很难取证。现行法规仅针对国家工作人员设定了巨额财产来源不明罪，并未要求偷逃税严重的民营企业家提供法律财产证明，造成了司法的缺失。 一、“房爷”事件引发对审计方法创新的思考 2012年11月25日，一个名为“深圳一个村官拥有80栋房子、20辆豪车、20亿资产”的举报迅速蹿红网络，这就是在社会上有“房爷”之称的深证龙岗区南联社区工作站常务副站长，南联股份合作公司副董事长周伟思。对此事件当事人解释为，其所拥有的房、车等财产均属于合法生意所得，具体财产价值不得所知。然而，据了解，“房爷”的资产价值总额接近20亿元人民币，远远大于其所在股份合作公司的账面净资产，作为深圳市龙岗区南联社区工作站常务副站长的周伟思，以“合法生意所得”的理由规避了国家“巨额财产来源不明罪”的审查。但从另一个角度，作为南联股份合作公司的副董事长，其私人资产远远大于公司净资产，而对于其个人实有资产的来源是否需要提供证明在法律上并不存在相关的规定，这是否意味着该公司存在严重的逃避所得税行为等问题，值得审计人员深思。目前国内许多民营企业的法人代表或公司高管的私人实有资产远大于其所在企业的账面净资产，而国家法律方面仅对国家工作人员要求提供相关的财产来源证明，未对民营企业家提出上述要求，这一现状是否为民营企业的业主逃避税收提供了可能性，审计人员在对民营企业审计的过程中，是否可从这一现象中去发掘民营企业的逃税行为，这些对于审计方法的创新研究具有重要的指导意义。 二、传统的审计方法 审计人员对于企业和上市公司进行审计的过程中，往往采用盘点法、函证法、核对法、面询法、审阅法等一系列方法。其中盘点法需要审计人员进驻企业进行实物盘点，确认是否做到了账实相符；函证法则需要审计人员发函至有关企业、有经济业务往来的单位以及银行，确认公司的资产的真实性、客观性；核对法和审阅法则是综合利用被审计单位的财务资料进行核对查阅，确认是否做到了账账相符、账表相符、账证相符；面询法则是利用审计人员的实际经验以及相关职业技能发现审计的相关线索，从而进行抽样审计。然而，上述方法需要大量的审计人员，耗费大量的时间和精力，而审计人员受时间预算和经济性的制约，再加上抽样审计固有的风险性使得重大错报的风险增加。因此，创新审计方法，提高审计人员发现企业财务舞弊和错报的效率，对于注册会计师提高审计质量有着重要的意义。三、民营企业逃避所得税的途径和方法 我国民营企业的发展历史较为短暂，但发展速度较快，尤其是家族式的非上市公司，其财务信息不需公开披露，在财务管理的规范性和合法性上存在较大的问题。由于近年来国家日益加大对增值税的监管力度和惩罚力度，因此逃避增值税的风险较大，财务操作也较为复杂，使得许多企业利用各种手段将利润由盈利转为亏损，逃避所得税的缴纳。 （一）大量使用现金进行结算，坐支现金现象严重 企业在进行经济业务交易的过程中，大量、多次使用现金进行结算，避开了银行等金融机构的监管，为企业少计或不计收入提供了可能性。账面的虚假记载使公司的营业收入和净资产减少，因而年末所得税的缴纳远低于实际应缴纳的水平。同时，由于大量使用现金进行收支，使得企业有机会坐支现金，再将坐支行为采用合理的方式入账，使得审计人员很难发现公司的财务舞弊行为。 （二）采取“账外循环”方式，私设小金库 据不完全统计，在我国民营企业的财务造假手法中，私设小金库、进行账外循环的方式占财务造假行为的25.3%，这一舞弊行为在许多公司普遍存在。在公司内部设立“内账”和“外账”，将公司的实际收入、资产计于内账，导致小金库的存在。同时公司采用账外循环的方式，对许