持有至到期投资可供出售金融资产交易性投资的联系和区别.docVIP

持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产的联系与区别 ?交易性金融资产（流动资产） ?持有至到期投资（非流动资产） ?可供出售金融资产（非流动资产） ?定义 1、取得的目的主要是为了近期内出售或回购2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分3、属于衍生工具? ?1、到期日固定，回收金额固定或可确定2、企业有明确意图和能力持有至到期3、属于非衍生金融资产 ?1、企业初始确认即被指定为可供出售 2、持有意图不明确 3、持有上市公司限售股权且未控制、共同控制、重大影响 ?取得 ?借：交易性金融资产--成本（公允价值） ????? 投资收益（相关交易费用） ??? 贷：银行存款 ?借：持有至到期投资--成本（公允价值+相关税费）? 公允价值就是票面价值 ??? 应收利息 ?? 贷：银行存款 ?????? 持有至到期投资--利息调整? （溢折价） ?借：可供出售金融资产（公允价+相关费用）? ?? 应收股利 ? 贷：银行存款 ?持有期间取得现金股利或利息 ?借：应收股利 ?? 贷：投资收益 ?借：应收利息 ?? 贷：持有至到期投资--利息调整（轧差） ?????? 投资收益? （期初摊余成本×实际利率） ?借：应收股利 ?? 贷“投资收益 ?资产负债表日计量 ?借：交易性金融资产--公允价值变动 ???? 贷：公允价值变动损益 ?借：资产减值损失 ??? 贷：持有至到期投资减值准备 ? ?1、公允价值高于账面余额差额 借：可供出售金融资产--公允价值变动 贷：资本公积--其他资本公积 ?处置 ?借：银行存款 ??? 投资收益（轧差） ?? 贷：交易性金融资产--成本 ?????? 交易性金融资产--公允价值变动 同时转出公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 ??? 贷：投资收益 ?借：银行存款 ?? 持有至到期投资减值准备 ?? 持有至到期投资--利息调整 ??? 贷：持有至到期投资--成本 ??????? 投资收益 ?2、根据金融工具确认减值 借：资产减值损失 ?? 贷：资本公积--其他资本公积（资产负债表日公允价值变动） ?? 可供出售金融资产--公允价值变动 3、价格上升 借：可供出售金融资产--公允价值变动 ? 贷：资本公积--其他资本公积 3、已确认的减值转回 债务工具-债券 借：资产减值损失 ? 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 权益工具-股份 ?借：可供出售金融资产 ? 贷：资本公积--其他资本公积 [例2]20×5年1月1日，大华公司从股票二级市场以每股15元的价格购入红光公司发行的股票2000000股，占红光公司有表决权股份的5％，对红光公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。20×5年5月 10 El，大华公司收到红光公司发放的上年现金股利400000元。20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。大华公司预计该股票的价格下跌是暂时的。20×6年，红光公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，红光公司股票的价格发生下挫。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。20×7年，红光公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，则大华公司有关的账务处理如下： 　　(1)20×5年1月1日购入股票 　　借：可供出售金融资产——成本　　　　贷：银行存款　　(2)20×5年5月确认现金股利 　　借：应收股利 400000 　　　　贷：可供出售金融资产——成本 400000 　　注：收到投资前的股利，冲减成本。此时，可供出售金融资产的账面余额2960万元(3000-40)。 　　借：银行存款 400000 　　　　贷：应收股利 400000 　　(3)20×5年12月31日确认股票公允价值变动 　　借：资本公积——其他资本公积 3600000 　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3600000 　　(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失 　　借：资产减值损失(2000000×617600000 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 3600000 　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　　(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 8000000 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 8000000