第九章 外币业务会计1.pptVIP

第九章 外币业务会计 二、外币业务及其类型 三、汇率 四、汇兑损益 关于汇率的小故事 大家知道美元汇率与国际市场黄金价格的联系吗？ （一）外币统账制 （一）外币账户的设置 （一）外币账户的设置 （一）外币账户的设置 （三）外币交易会计处理举例 银行存款——美元户 银行存款——人民币户 15600 15400 财务费用 账务处理 外币兑换业务 200 企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，因此产生汇兑损益。 （三）外币交易会计处理举例 某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资 当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8； A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 外币资本投入 （三）外币交易会计处理举例 实收资本 银行存款——美元户 账务处理 外币资本投入 15600 15600 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。 （三）外币交易会计处理举例 2007年11月20日，A公司以1 000美元/台的价格购入国际最新型号的甲器材12台，并于当日支付了货款。至2007年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已经降至980美元/台。11月20日的即期汇率为1美元=8.2元人民币， 12月31日的即期汇率为1美元=8.1元人民币，假定不考虑增值税等相关税费。 A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 存货跌价准备—考虑汇率因素 （三）外币交易会计处理举例 存货跌价准备 资产减值损失 账务处理 存货跌价准备—考虑汇率因素 2620 2620 账面价值：10*1 000*8.2=82000 可变现净值：10*980*8.1=79380 跌价准备=2620 （三）外币交易会计处理举例 2007年12月5日A公司以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2007年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元，当日汇率为1港元=1.2元人民币，假定不考相关税费。 A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 以公允价值计价资产—考虑汇率因素 （三）外币交易会计处理举例 公允价值变动损益 交易性金融资产 账务处理 以公允价值计价资产—考虑汇率因素 1000 1000 账面价值：3.5*10000*1=35000 公允价值：3*1.2*10000=36000 公允价值变动=1000 * * * 第一节 外币业务概述 主要知识点 记账本位币及其确定方法 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类 一、记账本位币 二、外币业务类型 三、汇率 四、汇兑损益 （一）概念 企业主要收、支现金的经济环境 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。 一、记账本位币 CAS 19 规定： 焦点: 记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？ （二）记账本位币的确定 该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币 一般企业确定记账本位币时应考虑的因素 A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。 B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。 举例： （二）记账本位币的确定 “境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素 企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。 企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 境外经营 （三）记账本位币的变更 一般原则 变更条件 与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生 了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重