会计实务19章(净利润的调整).docVIP

（1）对于结存的90件存货，站在集团角度看应确认的存货跌价准备余额为（0.7－0.6）×90＝9，站在集团角度看期初为零（集团没提过准备），所以集团本期应计提9。 （2）站在甲公司角度应确认的存货跌价准备余额为：（1－0.6）×90＝36，从这一内部交易来看，连续计算下来的计提跌价准备前存货跌价准备的余额为：30－12＝18，站在甲公司角度还需计提36－18＝18反映在余额中，然而从合并角度来看要以整个集团为主体，集团要真正反映的是9，所以站在集团角度合并报表中还应该抵销不认可的18－9＝9（发生额），抵销后真正反映在报表的数字就是9。 抵销分录都是反向的，分析出来的分录直接计入会计分录反方向就行了。 关于合并报表中调整净利润的理解： 在调整净利润的时候，内部交易之外的事项（将个别报表由账面价值调整为公允价值时产生的影响）对损益的影响，都应该考虑，包括递延所得税的影响。如果是内部交易的调整，则只需要考虑内部交易形成实物资产产生的对损益的影响，对债权债务的影响不需要考虑，还要注意内部交易产生的递延所得税影响也不需要考虑。 关于内部交易产生的所得税费用不调整净利润，可以参考如下解释理解：递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。 只有内部形成真正资产时，内部交易形成实物资产，未实现内部销售利润，在由成本法转权益法时，要对净利润加以调整。内部债权债务不是真正的实物资产，所以对内部债权计提的减值损失也不需要调整净利润。 我们需要不断的学习，丰富我们的知识面，学到老，是我们良好的生活态度！