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关于成都市高尔强力实业（集团）有限公司 内部会计核算制度的修订 财规字2009（01）号 为了提高财务核算质量，真实、公平、准确地反映各单位经营情况，在2008年集团内部核算的基础上，结合2009年目标管理核算要求，09年对集团内部会计核算制度修订如下： 1、将集团损益核算确定为三大模块，即生产企业损益核算、租赁企业损益核算、销售机构损益核算。 2、生产企业实行权责发生制与收付制综合核算，损益分五级进行核算，确定五个利润概念，一是会计核算综合利润，是指按一定的通用会计准则进行权责制核算，即：产品按终端售价与生产成本核算，收入按不含税确认，成本按实际制造成本确认，流转税按权责制确认，期间费用按实际支付额确认，折旧费按权责制确认，其损益结果定义为会计核算综合利润，综合利润包括产品外销权责制利润、产品内销权责制利润（关联单位交易利润），即为账面利润。二是外销收付制利润，即当期收回外销产品货款产生的利润，在产品外销权责制利润基础上，通过对应收账款对应毛利、税费进行调整，把外销权责制利润调节成外销收付制利润。三是本企业收付制出厂利润，在外销收付制利润的基础上，将销售机构销售产品的终端价与出厂价差异扣除，构成本企业收付制出厂利润，扣除额作为销售机构实现的毛利。四是损益调整后本企业税前利润，调整的内容为内部费用考核项目和损益转嫁项目，前者主要有：坏账准备、资金占用利息、安全基金、修理基金、技改基金、存货跌价准备、旧塔收益分成、非流转税递延基金等；后者主要有：集团费用分摊额与实际支付差异、小车费用分摊额与实际支付差异、货车费用分摊额与实际支付差异、销售机构费用与税金等，在本企业收付制出厂利润基础之上，通过对上述项目的调增或调减，构成本企业最终实现的税前利润。五是企业实现的考核利润，是指按上述计算方法计算出来利润的税前利润，扣除企业所得税后的利亏结果，即利润考核指标的达成额。生产企业资产负债表所有者权益按会计核算利润确认本年利润，即账面会计利润才是真正增值额，二级至五级均为利润调节事项，无须记账反映；以前年度的利润均在“未分配利润”中反映。 3、租赁企业按收付制核算，损益核算与生产企业基本一致，但没有二、三级核算，第一、四、五核算内容大致相同，资产负责表上必须将应收账款体现出来，对应损益结果在所有者权益中用“本年利润---账款利润”专项反映。 4、销售机构核算，以权责制和收付制相结合实行简易核算，只核算损益，不涉及资产核算，产品销售机构目前设有国内销售公司、国际销售公司、租赁总公司，分别实行独立核算，但不具法人资格和开票资格，无须单独记账反映。销售机构损益核算共分四级，首先以终端销售收入为起点，厂价作为销售产品成本，二者之差为一级核算，收入、成本均不含税，实行权责制核算，其损益核算结果为权责制毛利。其次是收付制利润的核算，核算内容主要有三项：即销售税费、期间费用、应收款对应毛利及税费，销售单位税费只承担流转税附加税费，即（不含税终端收入-不含税出厂收入）×17%×附加税综合税率，主要税种有营业税、教育费附加、城建税、价调及副调基金；期间费用主要是营业费用，该项目归集各企业替本销售机构实际支付的销售费用；应收款对应毛利及税费进行调整计算，即将未收回货款部分的毛利和税费在相应收入、税费中进行扣除，最终在权责制毛利基础上将利润还原到已收款产生的利润。再次是损益调整后本机构税前利润的核算，即在二级核算基础之上，扣除集团分摊费用和费用考核项目，形成税前利润，即实现的利润总额，集团分摊费用包括集团机构非汽车费用、小车费用、货车费用；费用考核项目只有坏账准备。最后是本机构考核利润的核算，即在税前基础之上，扣除所得税后形成的利润，即利润指标达成额。 5、各企业利润一级核算：按通用准则进行分录、记账、制表，收入按权责制确认，确认时间以产品风险责任转移时间为准，在主营业务收入和主营业务成本科目中核算；材料销售在其它业务收支科目中核算；租赁设备处理在营业外收支科目中设专项核算。期间费用核算分四大类（一级会计科目），即管理费用、营业费用、财务费用、集团费用，各类再分明细反映实际发生额，实际发生的利息、安全费用、修理费用、技改费用、集团非汽车费用、集团小车费用、集团货车费用等均在各自对应的期间费用中进行明细记载；固定资产折旧方法仍然不变，分月计提折旧反映在财务核算利润报告中，但集团非汽车固定资产折旧费在“集团费用----非汽车费用”中核算；集团所有小车折旧费在“集团费用----小车费用”中核算；集团所有货车折旧费在“集团费用-----货车费用”中核算；营业费用分销售机构费用进行明细核算，管理费用中税费项目直接取于财务核算账面数，并单独列项反映。 6、损益调整事项的核算：按各单位自身承担额进行调整，各项目规定如下： （1）坏账准备：按账龄余额计提，计提标准比率：3年以上计