实务第二章易错易混点.docVIP

模块二 负债 　　【易错易混点1】应付的商业承兑汇票和银行承兑汇票到期，企业无力支付，企业应如何处理应付票据？ 应付的商业承兑汇票到期，无力支付时 借:应付票据 贷:应付账款 应付的银行承兑汇票到期，无力支付时 借:应付票据 贷:短期借款 　　【例题】甲公司应付的银行承兑汇票到期，但由于企业发生财务困难，无力支付，则甲公司应将该到期的应付票据转入“应付账款”科目。（ ） 　　【答案】× 　　【解析】应付的银行承兑汇票到期，无力支付时，应将应付票据的账面余额转作短期借款。　　【易错易混点2】委托加工物资，受托方代收代缴的消费税应该记入什么科目？ 　　这个问题要区分不同的情况: 如果是委托加工收回后继续加工 记入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入成本，以后物资收回出售时是可以抵扣的 如果是收回后直接用于销售 记入委托加工物资的成本中。因为消费税是价内税，要作为资产成本的一部分 　　【例题】甲公司为一般纳税人，增值税税率17%，委托乙公司加工一种产品，发出材料成本100万元，支付的加工费12万元，受托方代收代缴的消费税是6.6万元，加工后收回 　　用于连续生产，应计入委托加工物资成本的金额是（ ）万元。 　　A.114.04 B.120.64 C.112 D.118.6　　【答案】C　　【解析】应计入委托加工物资成本的金额=100+12=112（万元）。一般纳税人增值税不计入收回资产成本中，收回后连续生产，受托方代收代缴的消费税，要记入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入成本。 　　【易错易混点3】带息的应付票据和短期借款期末计息时的区别。 带息的应付票据期末计息时 借:财务费用 　　贷:应付票据 　　增加应付票据的账面价值 短期借款期末计息时 借:财务费用 　　贷:应付利息 　　【例题】企业购买原材料开出的银行承兑汇票10万元，年利率为4%，期限5个月，应付票据到期时账面价值为（ ）万元。 　　A.10.17 B.10 C.12 D.11　　【答案】A　　【解析】应付票据到期时账面价值=10×（1+4%/12×5）=10.17（万元）。 　　【易错易混点4】长期借款分期付息与到期一次还本付息的区别。 　　（1）分期付息就是计提的利息分期支付，比如按月、按季度支付； 　　（2）到期一次还本付息就是计提利息在偿还本金时一起支付。 一次还本付息的长期借款 计提的利息是要贷记“长期借款——应计利息”科目，会增加长期借款的账面价值 分期付息的长期借款 计提的利息要贷记“应付利息”科目，不增加长期借款的账面价值。 　　【例题】企业每期期末计提一次还本息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是（ ）。 　　A.借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目 　　B.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目 　　C.借记“在建工程”等科目，贷记“长期借款”科目 　　D.借记“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目 　　【答案】C　　【解析】题目已经说明问的是予以资本化部分的利息的会计处理，所以相应分录为借:在建工程等，贷:长期借款——应计利息（一次到期还本付息的，利息计入“长期借款——应计利息”科目。)　　【易错易混点5】增值税进项税转出情况的总结及转出金额的计算。 管理不善造成损失 进项税转出 用于非增值税应税项目（厂房建设）、集体福利或个人消费等 进项税转出 自然灾害 不必做进项税转出 　　【例题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（ ）元。（2012年真题） 　　A.20000 B.23400 C.24000 D.28000　　【答案】B　　【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理:　　借:在建工程 23 400　　　　贷:原材料 20 000　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3 400　　【提示】与领用时的计税价格无关，购入时候进项税是3400元，转出的时候仍然是这个金额。　　【易错易混六】出口退税与税收返还的区别 　　增值税出口退税不属于政府补助： 　　借：其他应收款 　　　　贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 　　即征即退的流转税（税收返还）： 　　借：其他应收款 　　　　贷：营业外收入  　　【易错易混七】长期借款利息如何进行账务处理？ 　　长期借款利息费用应当在资产负债表日按以下原则计入有关成本、费用： 　　借：管理费用（属于筹建期间发生的不符合资本化条件的利息