【优质】第六章作业成本法——帮助决策的工具.ppt

图表6-2 精密制铜公司的年度间接费用（包括制造性的和非制造性的） 生产部门： 间接生产人员工资……………………$500,000 生产设备折旧费 …………………… 300,000 生产公用事业费 …………………… 120,000 生产厂房租赁费 ………………………80,000 $1,000,000 运输成本* …………………………………………………… 40,000 行政管理部门： 管理人员工薪 ………………………$400,000 办公设备折旧费 …………………… 50,000 管理部门厂房租赁费 ………………… 60,000 510,000 市场营销部门： 营销人员工薪 ……………………$250,000 营销费用 ………………………50,000 300,000 间接费用合计……………………………………… $1 850,000 ———————— *运输成本被直接追溯至顾客订单。 作为间接费用中的一项——运输成本——将直接追溯到客户订单。精密制铜公司将账单直接寄送给提供了运输服务的客户，这是一件容易的工作。顾客并不支付实际的运输费用，他们支付标准运输费，该标准运输费不同于精密制铜公司所收到的运输公司的实际账单金额。 再没有其它的间接费用可直接追溯至产品、客户订单或顾客。因此，剩下的间接费用分配到作业成本制度采用的成本对象中。 [实务广角]真实的糕饼店 由匹兹堡钢都的福兰克·哈瑞创办的可口糕饼公司向学校、医院和其它机构供应小甜点和其它的烘制食品。该公司是真正的公司，只从事企业核心的、战略性的经营业务。其他的供应业务则由其外部连锁店执行。糕饼公司的产品由独立经销商承销，公司不负责烘制、仓储及运送。那么这个公司自身的业务有哪些呢？公司的糕点大师负责开发产品，公司从购回的配料中研制和制作自己的干状混合物。雇请的糕点工只是简单地将水加进混合物并依指令操作即可。糕饼公司只保留4个地方销售经理和处理订单、进行记账以及进行会计工作的少数办公室人员。 实际成本被尽可能地追溯到单个的客户账户。剩下的不能直接追溯的成本按如下的作业成本库和作业量分配计入客户账户。 作业成本库 作业量 广告、交易展示和签订合约 销售个案的策划个数 订单部门 订单数 销售管理 每个销售区域所花费的时间 研究与开发（R D） 研究开发每条生产线的工时 由于独立经销商可获取销售额5%的佣金，因此他们没什么动力来确保糕饼公司的销售实际获利。为了推动销售，这些经销商倾向于折扣较大的销售价格。与此相应，糕饼公司的地区销售经理们必须认可所有的价格折扣，同时他们使用作业成本资料来评估经销商所推荐方案的盈利能力。 （资料来源：Tim R.V.Davis and Bruce L.Darling,“ABC in a Virtual Corporation,”Management Accounting,October 1996,pp.18-26.） 第三步：将成本分配到作业成本库 在一个公司的总分类账中，大多数间接费用最初按所发生成本的部门来进行归类。例如，市场营销部门的工资、供货、租赁等成本就被计入该部门。在某些情况下，这些成本中的部分或全部直接追溯到作业成本制度中的一个作业成本库中，这也是执行作业成本法的第三步。例如，若作业成本制度中有一项被称为“执行订货”（purchase order processing）的作业，购货部门的所有成本都可能被追溯计入该项作业。成本应尽可能地直接追溯到该作业成本库。然而，作业成本制度中的几项作业可能涉及同一间接费用部门。在这种情况下，该部门的成本则应按某分配程序分配计入几个作业成本库，该分配程序被称作“第一阶段分配”（first-stage allocation）。作业成本法中的第一阶段分配是将间接费用分配计入各作业成本库的过程。 在精密制铜公司的案例中，其运输成本被直接分配到客户订单（如图表6-2所示），但是，第一阶段分配需要执行图表6-2所示的9种间接费用分配。第一阶段分配通常以与那些掌握一手作业信息的雇员交流的