试论我国税务会计与财务会计de适度分离.pdfVIP

轻--T--设一计I2011年第02期 财经与管理 试论我国税务会计与财务会计的适度分离 未 智俊 (虎林市林业局，黑龙江 虎林 158400) 摘 要：税务会计是以纳税人为会计主体，以货币为主要计量单位，依据税收法规，运用会计基本理论和方法，对税务资金运动进 行连续、系统、全面的核算与筹划，目的在于使纳税人在不违反税法的前提下，及时、准确地缴纳税金并向税务部门提供税务信息 的会计学科，其会计主体是负有纳税义务的独立纳税人，包括法人和非法人。随着我国市场经济进一步完善，税法在经济活动中 的地位也得到提高，但是二者之间也存在一定的矛盾。随着新会计制度和准则的颁布与执行，税法与会计制度的矛盾愈发突出， 建立完整、独立的税务会计制度刻不容缓。税务会计与财务会计是分离还是统一，我国会计界对此仍处于争论之中。我认为我国 税务会计模式不宜采用英美那样财税分离的模式，也不宜采用法德那样典型的财税合一的模式，而应采用适度分离的模式。 关键词：税务会计；财务会计；分离 1税务会计与财务会计分离的回顾 允许计提固定资产减值准备，真可谓 “慎之又慎”；计提在建工程减 1992年底 ，我国颁布了 “两则”，随后出台了相应的分行业会计 值准备好比是给未出生的胎儿买了人寿保险，等等。另外，新会计制 制度和分行业财务制度，1993年7月 1日开始实施。我国会计改革 度在上市公司实行以来，利用固定资产和无形资产关联交易与计提 这一重大举措，适应了我国建立社会主义市场经济的客观要求，企 减值准备相配合的手法人为调节上市公司年报利润，提供虚假会计 业会计实务在一定程度上体现了财务会计的概念框架及会计原则， 信息的舞弊行为屡见不鲜。因此，一味强调与国际会计准则的协调 促进了企业会计制度与现代企业制度的耦合。1994年 1月 1日施行 而不考虑我国当前的经济环境 ，过度使用谨慎性原则，无疑会给企 的企业所得税暂行条例及实施细则，统一了我国内资企业所得税 业人为调节利润提供较大的空间，实在是弊大于利。 制，与外商投资企业和外国企业所得税法并行 (以下简称 “两法”)。 2．2．3税法对财务制度的强化及对企业违法违规处罚的加重与 “两则”和 “两法”的实施使我国企业会计利润与应税所得首次出现 税收宏观调控功能不匹配。我国已经取消了统一的企业财务制度， 了明显的差异。据统计，除内、外资企业在工薪支出、业务招待费等 而企业所得税法规定的税前准予扣除的项 目中处处可见统一的企 项 目的差异之外，企业会计利润与应税所得的差异项 目达到40个 业财务制度的影踪，如对企业工薪支出、业务招待费、广告费及公益 左右，由于企业所得税有关规定尚不完整，当时采用了 “纳税调整” 性损赠规定的开支标准等，项 目繁多，计算繁琐，实际上是对企业财 模式，即企业所得税法律 、法规和政策有规定的，按税法的规定执 务制度的强化。虽然税收有利于保障政府财政收入的功能，但过多 行；税法没有规定的，按财务会计制度的规定执行；税法规定与财务 过细的对企业费用列支标准的规定往往事与愿违，并不能保障这一 会计制度规定不一致的，在计算缴纳企业所得税时按税法规定对企 功能的顺利实现，与税收宏观调控的功能也不匹配。 业利润进行调整。从此，税务会计与财务会计的独立化倾向初步显 2．2．4两者的过度分离增加了企业所得税征管工作的难度。由 现，两者分离的序幕 已经拉开。 于会计利润与应税所得的差异项 目过多，使企业所得税年末汇算清 2税务会计与财务会计分离的现状及存在的问题 缴工作时间短、任务重、难度大，极其复杂繁琐，给税务部门造成了 2．1两者分离的现状 很大压力，也提高了所得税征收成本。而作为理性经济人的企业在 我国会计利润与应税所得的差异主要包括以下两个方面： 与税务部门的博弈中利用各种差异项 目千方百计进行偷税、逃税 第一，会计收益与应税收入之间的差异。新的企业会计制度规 避税，也令税务部门防不胜防，十分棘手。 定的会计收益包括营业收入 (主营业务和其他业务收入)、补贴收 3实现税务会计与财务会计的适度分离的建