上海师范财务会计下9非货币性资产交换.pptVIP

非货币性交易需要注意的问题： 非货币性交易的定义： ——指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。 这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 （一）基本问题 1、非货币性交易的判断（涉及补价） （1）收到补价的企业： 收到的补价÷换出资产公允价值≦25% 或 （2）支付补价的企业： 支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）≦25% 注意：为便于判断，会计准则给出了补价占整个交易金额的25%的参考比例。 例：A公司用S设备交换B公司H设备。在交换日，S账面原值为18万元，累计折旧为4万元，公允价值为13.5万元；H账面原值为15万元，累计折旧为1.5万元，公允价值为14万元。A公司另支付银行存款0.5万元给B公司。 判断： 收到补价方B： 0.5÷14 ＝3.357％ ＜25%（非货币性交易） 或：支付补价方A： 0.5÷（ 0.5 ＋ 13.5 ） ＝3.357％ ＜25% 若：S公允价值为11.5万元，H公允价值为16.5万元，在其他条件不变的情况下，A公司需另支付银行存款5万元给B公司。 判断： 收到补价方B： 5÷16.5＝ 30.30％＞25%（货币性交易） 或：支付补价方A： 5÷（5＋11.5）＝ 30.30％＞25% 2、换入资产的入账价值—具有商业实质 非货币性交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，分涉及补价和不涉及补价的非货币交易进行不同的会计处理。但无论是否涉及补价，换出资产公允价值与其账面价值的差额均应当分别以下不同情况处理： 换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 （1）不涉及补价 * 换入资产成本=换出资产公允价值＋应支付的相关税费 * 非货币性交易损益=换入资产成本—（换出资产账面价值＋应支付的相关税费） （2）涉及补价 ①支付补价方 换入资产成本=换出资产公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费 非货币性交易损益=换入资产成本—（换出资产账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费） ②收到补价方 换入资产成本=换出资产公允价值—补价＋相关税费 非货币性交易损益=（换入资产成本+补价）—（换出资产账面价值＋支付的相关税费） 如：B公司S设备13.5万元（14-0.5） 应确认损益＝（14－13.5）＝0.5（大于零）（营业外收入） 反之，确认损失（小于零）（营业外支出）。 （二）案例分析 1、不涉及补价的案例 2、涉及补价的案例 1、不涉及补价的案例 【案例1】甲公司以其生产用设备与乙公司作为固定资产汽车交换。甲换出设备账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值为110万元，为此甲支付设备清理费用1万元。乙换出汽车账面原价为140万元，已提折旧25万元，公允价值为110万元。假设甲、乙换入的汽车作为固定资产管理，甲、乙未对该设备计提减值准备。 要求：对甲和乙进行会计处理。 甲公司： 借：固定资产清理 110 累计折旧 20 贷：固定资产 120 营业外收入 10 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 换入汽车的入账价值=110＋1=111（万元） 借：固定资产 111 贷：固定资产清理 111 乙公司： 借：固定资产清理 110 累计折旧 25 营业外支出 5 贷：固定资产 140 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 换入设备的入账价值=110（万元） 借：固定资产 110 贷：固定资产清理 110 2、涉及补价的案例 【案例2】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公司专利权的账面原价为450万元，累计推销账户余额为50万元（未计提减值准备），其公允价值和计税价格均为450万元，营业税税率为5%，；乙公司生产用车床的账面原价为500万元，已提折旧为50万元，已提减值准备为30万元，其公允价值为420万元，在整个资产交换过程中发生车床搬运费为1.2万元。乙公司另支付30万元给甲公司。甲