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第十四章 外币业务 外币业务会计处理 外币会计报表折算 第一节 外币业会计处理 主要内容： 外币业务概述 外币业务的会计处理。 3.外币交易 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （2）借入或者借出外币资金； （3）其他以外币计价或者结算的交易。 4.记账本位币的确定 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 　企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 1)企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 2)企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 　企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 2.会计处理原则 1)企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 2) 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 3)企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理： （1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 （2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 　货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 　非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。 汇兑损益的计算：逐笔结转法和集中结转法。 逐笔结转法：是指外币业务发生时用当日的市场汇率或 当月月初的汇率折算入账，在外币货款结算时用一定的方 法计算账面汇率并据此计算汇兑损益。也就是说，每结算 一次，就计算一次账面汇率和汇兑损益。我国实务中没有采用，同学们了解即可。 集中结转法：是指企业外币账户平时一律按选用的市场汇率（业务发生日或期初汇率）记账，不确认汇兑损益，期末（月末、季末、年末）将外币账户的余额按期末汇率进行调整，将调整后的期末人民币余额与原账面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。我国实务中主要使用是这种方法，同学们应重点掌握。 第二节外币会计报表折算 一.外币会计报表折算方法 分为单一汇率法和多种汇率 前者主要以现行汇率对会计报表各项目进行折算,又称现行汇率法; 后者以不同的汇率分别对会计报表有关项目进行折算,具体又进一步分为流动与非流动项目法/货币性与非货币性项目法以及时态法. (一)现行汇率法 按现行汇率法，外币资产负债表中的所有资产、负债项目均按照资产负债表日的现行汇率折算;所有者权益中的未分配利润项目按照利润和利润分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填列，其他项目，如实收资本(股本)、资本公积、盈余公积等按照交易或事项发生日的历史汇率折算;因折算汇率不同而形成的“外币报表折算差额”作为一个单独项目列示于所存者权益中，并作递延处理。 利润 和 利 润分配表各项目按照交易或事项发生日的汇率折算。为了简化核算，收人、费用类项目也可以采用会计期间的平均汇率折算。 (二) 流 动与非流动项目法 采用 流 动 与非流动法，首先要将被折算的国外子公司或附属公司资产负债表各项目划分为流动和非流动两大类，对流动资产和流动负债各项目的外币金额，应按编报日的现行汇率折算成国内母公司或总公司的记账本位币金额。对非流动资产和非流动负债各项目，则按取得资产或承担债务时日的历史汇率折算。对公司的实际资本或股本项目，按实际收到资本或发行股本时日的历史汇率折算。留存收益项目，则为报表折算的轧差平衡数。 利润 表 项 目，其中的折旧费和摊销费按取得有关资产时的实际历史汇率折算，