最新讲义之十一(外币业务).doc

第八章? 外币业务 【本章内容提要】本章为本准则的外币业务部分，从第七十三条至第七十八条，共六条。本章的主要内容为外币业务的构成、定义、类型、确认计量和列报。 【准则原文】第七十三条? 小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。 【解读】 条文主旨 本准则是关于外币业务构成的规定。 条文背景 改革开放以来，尤其是我国加入WTO以来，经济日益全球化，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。一方面，外资企业在我国内地开办外商独资、合资小企业，不断注入外币资本；另一方面，我国小企业也积极响应党中央、国务院的要求实施了“走出去”战略。我国东部沿海地区的小企业相当一部分属于外向型企业，以出口各种商品为主。另一方面，企业所得税法规定企业所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。 【相关链接】企业所得税法第五十六条规定：“依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。”这是人民币作为法定货币的要求和体现。 因此，外币业务已构成小企业的一项重要的日常业务。本准则正是基于对我国小企业的现实情况对小企业的外币业务的会计处理进行了规范。 条文解读 本条的规定，可以从以下几个方面来理解： 一、小企业的外币业务构成 小企业发生的外币业务在实务中，可以分为两种类型： (一)外币交易 外币交易，通俗地讲，就是小企业以外币开展的各种交易活动，如小企业向美国出口商品，按照国际贸易规则，要以美元结算该笔货款。这类交易就属于外币交易。当然，不是以货币来界定外币交易，而是以交易所使用的货币与本企业记账的货币是否相同来界定。 有关外币交易的具体解释，详见本准则第七十四条的释义，本条不再赘述。 (二)外币财务报表折算 外币财务报表折算，通俗地讲，就是小企业取得了一份以美元、日元、欧元等计价的财务报表，如资产负债表、利润表、现金流量表，这种情况的出现可能有两个原因： 第一个原因是小企业在境外的子公司按照当地的货币记账并编制财务报表，对于这种情况，本准则不涉及，因为本准则第二条规定，如果小企业是企业集团的母公司，应当执行企业会计准则而不是本准则。 第二个原因是小企业在日常记账中采用人民币以外的其他货币记账，但是在年末，按照会计法和企业所得税法的规定，应当以人民币反映小企业的财务报表，以供商业银行、税务机关等方面使用，就涉及到外币财务报表的折算问题或转换问题。本准则要解决的是这一种情况。 二、本条是本章的统领 从本准则第七十四条到第七十八条，分别按照外币的定义和选择、外币交易的构成、外币交易的会计处理、外币财务报表的折算进行了规范。其中，第七十四条至第七十七条规定的是小企业外币交易的会计处理，第七十八条规定的是小企业外币财务报表折算的会计处理。 有关外币财务报表折算的具体解释，详见本准则第七十八条的释义，本条不再赘述。 【准则原文】第七十四条? 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。 小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。 【解读】 条文主旨 本准则是关于外币交易的定义和类型的规定。 条文背景 本条主要参照了《企业会计准则第19号——外币折算》有关外币交易的定义和类型的规定。 条文解读 本条的规定，可以从以下几个方面来理解： 一、外币的定义 外币是相对于记账本位币而不是一国的货币而言的，比如，我国的法定货币是人民币。 通常来讲，我国小企业日常采用人民币记账，因此，人民币以外的货币，就是外币。如甲小企业选定人民币作为记账本位币，则美元、日元、欧元、港币等就是外币；如果选定美元为记账本位币，则人民币、日元、欧元、港币等就是外币。因此，会计中的“外币”与日常生活中的外币在概念上有很大差别。 二、记账本位币的定义 记账本位币通常是小企业主要收、支现金的经济环境中的货币。例如，我国企业一般以人民币作为记账本位币，也就是以人民币记账，包括对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润都按照人民币记账，也以人民币编制财务报表。 有关记账本位币的具体解释，详见本准则第七十五条的释义，本条不再赘述。 三、外币交易的定义 需要注意的是，本准则所称外币与人民币以外的货币不是同一个概念，但是既有联系又有区别。如果小企业采用人民币记账，则小企业发生的所有以人民币以外的货币计价或结算的交易都是外币交易，在这一点上两者是相同的。 但是，如果小企业采用人民币以外的货币记账，比如，美国企业在我国设立的独资企业可能采用美元记账，那么该企业发生的所有不是以美元计价或结算的交易，包括以人民币计价或结算的交易，对于该小企业来讲，都属于外币交易，在这一点上两者大相径