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第五节 利润形成与分配的核算 一、利润形成的核算 （一）净利润的组成 1、利润的概念：P92 （二）利润形成的核算1、“营业外收入”账户——是属于损益类（反映期间收入、收益）账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。 2、“营业外支出”账户——是属于损益类（反映期间成本、费用）账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。 3、“投资收益”账户——是属于损益类（反映期间收入、收益）账户，是用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。 例：1、企业用银行存款支付罚款5000元。2、企业收到罚款收入1000元，存入银行。3、企业因对外投资，收到被投资单位分配来的利润15000元，存入银行。 答案：1、借：营业外支出　　　 5000　　　　 贷：银行存款　　　　5000 2、借：银行存款 　　　　　1000 　　　　贷：营业外收入　　　　 1000 3、借：银行存款 15000 贷：投资收益 15000 4、“本年利润”账户——是属于所有者权益类账户，是用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。 5、“所得税费用”账户——是属于反映期间成本、费用的损益类账户，是用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。 6、“利润分配”账户——是属于所有者权益类账户，是用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。 例：1、月末，结转损益类收入账户的余额，其中：主营业务收入350000元（甲产品200000元，乙产品150000元），其他业务收入10000元，投资收益70000元，营业外收入100000元。 借：主营业务收入-甲产品 200000　　　　　　　-乙产品 150000　　　　其他业务收入 10000　　　　投资收益 70000　　　　营业外收入 100000　　贷：本年利润 530000 2、月末，结转损益类费用账户余额，其中：主营业务成本210000元（甲产品120000元，乙产品90000元），营业费用8000元，主营业务税金及附加8500元，管理费用34500元，财务费用2000元，其他业务成本7000元，营业外支出60000元。 借：本年利润 329500　贷：主营业务成本-甲产品 120000　　　　　　　　　-乙产品 90000　　　　营业费用 8000　　　　主营业务税金及附加 8500　　　　管理费用 34500　　　　财务费用 2000　　　　其他业务成本 7000　　　　营业外支出 60000 3、本月实现的利润总额89，000元。计算并结转应交纳的所得税（所得税税率33%） （1）借：所得税费用 29，370　　　贷：应交税金-应交所得税 29，370 （2）借：本年利润 29，370　　　　 贷：所得税费用 29，370 4、12月31日，结转全年累计实现利润500000元。 借：本年利润 500000 贷：利润分配－未分配利润 500000 二、利润分配的核算（一）利润分配的原则 1、企业实现的利润分配顺序： （1）提取法定盈余公积。 （2）提取法定公益金。 2、可供分配的利润分配顺序： ⊙可供分配的利润等于企业当期实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额。 （1）应付优先股股利。 （2）提取任意盈余公积。 （3）应付普通股股利。 （4）转作资本（或股本）的普通股股利。 二、利润分配的核算2、“利润分配”账户——是属于所有者权益类账户，是用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。 3、“盈余公积”账户——是属于所有者权益类账户，是用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。 4、“应付股利”账户——是属于负债类账户，是用来核算应分配给投资者的现金股利或利润。 例：企业根据规定按净利润的10%提取法定盈余公积金，假定企业净利润为65550元。 例：年终决算时，将净利润65550元转入利润分配账户。 * * 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。 2、利润总额的组成部分 营业利润 利润总额 净利润 ＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±投资收益 ＝营业利润+营业外收入－营业外支出 ＝利润总额－所得税费用 营业外收入 登记企业发生的各项营业外收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益等 登记期末转入“本年利润”账户贷方的营业外收入数 营业外支出 登记期末结转到“本年利润”账户借方的营业外支出数 登记企业发生的各项营业外支出，如固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产损失等