公允价值逻辑基础准则体系与应用效果评析.pdfVIP

2011／07 总第411期 商业研究 基丝墨垦墨墨 垡 文章编号：1001—148X (2011)07—0016—05 公允价值：逻辑基础、准则体系与应用效果评析 邬展霞 ，王周伟 ，金小龙 (1．上海对外贸易学院会计学院，上海 201620；2．上海师范大学金融学院，上海 200233； 3．上海德勤会计师事务所，上海 200002) 摘要：公允价值是 目前学术界讨论最多的热点问题之一，对于公允价值在会计准则中的运用效 果的评价也褒贬不一。本文以美国证监会的最新报告为依据，通过数据对比公允价值对我 国上 市公司资产负债表和利润表 的影响，分析 了中外公允价值准则的逻辑基础及准则体系的差异， 并对 比中关公允价值准则运用的异同进行 了评述 。 关键词 ：公允价值 ；逻辑基础；准则体 系；应用效果 中图分类号：F234．3 文献标识码 ：B 企业会计准则正式实施 以来 ，有关公允价值 美国坚持认为公允价值应该具有独立于主体 计量的相关准则已基本运用于上市公司的会计制 (entity—independent)的、基于市场 的逻辑基础， 度 ，公允价值 的运用效果也是会计界对于上市公 美国GAAP ((SummaryofStatementNo．157)对公允 司实施新会计准则关注的焦点之一。企业会计准 价值的定义是 ：计量 日市场参与者之 间的有序交 则中对 《投资性房地产》、 《非货币性资产交易》、 易中，出售资产收到 的或转让负债支付 的价格 《金融工具的确认与计量》等 17个具体准则，都 (FAS，157) 。FAS157已经明确指 出公允价值计 不同程度地引入和运用 了公允价值计量模式，但 量的 目标就是确定计量 日出售资产收到的或转让 其确认 、计量、披露的要求仍与国际会计准则和美 负债支付的价格 ，即脱手价格 (exitprice)。 国会计准则存在差异。本文剖析了我 国与美国会 ASB在2009年的征求意见稿中对公允价值 的 计准则的差异 ，通过数据对 比公允价值对我国上 定义是：“在计量 日的有序交易中市场参与者之间 市公司资产负债表和利润表的影 响，并对公允价 出售资产可 以获得或转移负债将会支付 的价格 值在 中国的运用效果作出实证分析并提出了相关 (脱手价格)”。这一定义与 FAS157的定义基本趋 建议。 于一致 ，只是在用词上稍有差异 (IASB，2009)； 201O年2月 ，美国财务会准则委员会 (FASB)和 一 、 公允价值逻辑体系的中外比较 国际会计准则理事会 (IASB)在召开 的为期三天 1．FASB、IAS公允价值逻辑基础选择与中国 的联席会议上，一致强调应 当以 “脱手价格 ” 的异同。公允价值计量是基于市场 (market— (exitprice)作为公允价值 的计量基础。FASB与 based)的概念，还是基于主体 (entity—based) IAS同时认为对资产的未来现金流人或负债的未来 的概念 ，这既是公允价值概念体系的逻辑起点，即 现金流出的市场预期 ，既坚持 了公允价值 的市场 公允 价 值 研 究 的逻 辑 基 础 问题 (支 晓 强， 基础 ，又与资产和负债本身的定义相一致 (张晓 2010)…，也是中国、美 国和国际会计准则关于公 泉，2010) 。但是 ，依赖未来现金流量的预期充 允价值规定的根本差异所在。 满主观性 并使会计确认缺