企业文化——内部会计控制之魂.pdfVIP

118中国套计教授套年会论支泰(2D02) 企业文化——内部会计控制之魂 徐泓朱小平庞静茹 【摘要】内部会计控制根植于企业文化的土壤之中，以企业文化作为精神支柱，因此 企业要完善内部会计控制就应塑造企业文化，营造包含企业文化的内部会计控制氛围，在内 部会计控制中实现被控制者和控制者的“自控”。内部套计控制中的企业文化包括观念文化、 组织文化和制度文化。上述企业文化内涵的营造，实现内部会计控制的“自控”。 【关键词】内部会计控制企业文化企业价值观 一、内部会计控制 内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量。保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规 章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。20世纪90年代以来，我国政府 开始重视内部控制，先后制定颁布了一系列有关内部控制的规章制度。如1996年12月财政部颁布的 《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》，1997年5月中国人民银行颁布《加强金融机 构内部控制的指导原则》，1999年颁布的《会计法》中体现了内部控制的要求，2001年6月又专门颁 布了《内部会计控制规范——基本规范》和《内部会计控制规范——货币资金(试行))等。 (一)内部控制的现状 2001年6月专门颁布的《内部会计控制规范——基本规范》，在内部会计控制的定义、出发点、 目标以及内部会计控制的框架等方面基本与现代内部控制接轨。《内部会计控制规范)等一系列规范 的颁布实施，无疑将会推动我国内部会计控制的发展。并且将其扩展到一个新的领域。但是从我国实 行内部会计控制的现状来看，并未达到预期的标准，仍然有相当一些单位存在着控制薄弱、管理松弛 的问题，出现了一些新型的经济犯罪，如携巨额公款外逃、挪用公款赌博、用公款炒股等等。剖析这 些经济犯罪案件的原因是复杂的。表面上看是单位内部会计控制不健全、管理和控制弱化造成的。然 而其深层次的原因是内部会计控制中缺乏企业文化的因素，或者说企业文化的根基不足。 企业文化是指企业及其职工所持有的企业经营哲学、价值取向、道德准则、行为要素等在商品生 产经营中的综合体现。关于企业文化的讨论出现在20世纪70年代束至80年代初期，由于市场竞争 的激烈，人文科学的发展，促使企业在加强内部管理的同时，特别注重管理的软性因素，随之提出了 企业文化的概念。一般意义的文化包括基础层次的物质文化、中间层次的规范文化和核心层次的精神 文化。而作为企业的文化仅包括精神文化和规范文化，即企业的精神、理念通过组织、制度、行为等 =、公司治理与套计同题研完110 在经济活动中表现出来。 缺乏企业文化的内部会计控制成为一堆尘封的制度、文件，只是用于应付各种检查，不能将制度 的规范转变为人们行为的自觉规范。造成内部会计控制薄弱的结果。任何内部会计控制的有效实施。 并要产生应有的效果，必须将内部会计控制根植于企业文化的土壤中，以企业文化作为精神支柱，才 有可能使内部会计控制达到预期的效果。 (二)企业文化决定企业会计控制行为的模式 美国著名的文化人类学家怀特曾提出“行为是文化的函数”，认为人类的行为包括个人和集体的 行为，一方面由其生物性结果决定，另一方面又由其中的价值观、信仰、哲学观等所决定。在这一命 题以及后人研究的基础上，一些会计专家提出“会计亚文化价值观”的命题。依据“会计亚文化价值 观”的研究成果，文化价值观对会计工作有着重要的影响，并形成会计亚文化价值模式。这一模式包 括以下内容：(1)专业导向与法例管制，表示在会计管理工作中是依据会计职业判断还是法律规定和 约束。(2)．灵活性与统一性，表示在会计规范的制定和遵守中是强调和偏向灵活性还是一致性。(3) 乐观与保守，表示在会计的确认和计量中是采用大胆创新的方法还是传统谨慎的方法。(4)透明与保 密．表示在会计信息的揭示中是倾向于对外公开还是保密。将这一命题继续深入下去，企业文化与内 部会计控制也有密切的关系，即内部会计控制体系仅仅是依靠规章制度来维系，还是依靠规章制度和 企业文化共同维系会计控制系统的运行。大量的事实也证明，成功的内部会计控制都有强有力的企业 文化来支持。正是企业文化这一非技术、非经济的因素，才能保证内部会计控制的成功。 (三)现代内