关于会计等式的探讨_唐来全.pdf

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 关于会计等式的探讨 唐来全 （山东轻工业学院财政与金融学院 济南 250100 ） 【摘要】本文指出了会计要素、会计对象要素、财务报表要素相互混用的现实，直接导致会计等式、会计对象等式、账户 等式和财务报表等式混而不分。然后针对“资产＝负债＋所有者权益+收入-费用”存在的问题，提出反映资产、负债、所有者 权益、收入、费用等要素关系的完整等式。 【关键词】会计等式 会计对象等式 账户等式 财务报表等式 一、关于“资产＝负债＋所有者权益”等式的思考 式，反映资产、负债和所有者权益客观存在的量之间的关系， 会计要素、会计对象要素、财务报表要素相互混用的现 反映“资产”、“负债”、“所有者权益”所标示的实在对象之间的 实，直接导致会计等式、会计对象等式、账户等式和财务报表 事实性关系。“资产账户的余额＝负债账户的余额＋所有者权 等式混而不分，引起了会计理论和实务的混乱。“资产＝负债＋ 益账户的余额”、“资产类项目金额之和＝负债类项目金额之 所有者权益”是指资产、负债、所有者权益之间客观存在的平 和+所有者权益类项目金额之和”，反映对资产、负债和所有 衡关系呢？还是指资产、负债、所有者权益账户之间的关系？还 者权益客观存在的量进行计量后的结果之间的关系，是 “资 是指资产、负债、所有者权益报表要素之间的关系？“会计等 产＝负债+所有者权益”的映像。资产负债表以“资产＝负债+ 式”能否称为“资产负债表等式”？ 所有者权益”为理论基础，是“资产类项目金额之和＝负债类 会计等式是一种关系判断。会计对象等式“资产＝负债＋ 项目金额之和+所有者权益类项目金额之和”等式的扩展或 所有者权益”中的“资产”、“负债”和“所有者权益”语词通过相 具体表现，是根据“资产类项目金额之和＝负债类项目金额之 应的要素概念标示概念背后的客观存在的 “资产”、“负债”和 和+所有者权益类项目金额之和”，依照规定项目和项目顺 “所有者权益”这些东西。不过，业界有学者称“资产＝负债＋所 序，对企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益予以适当 有者权益”为“资产负债表等式”。如果这样，则“资产＝负债＋ 排列，以反映企业静态财务状况的一种基本报表。 所有者权益”中的“资产”、“负债”和“所有者权益”语词标示的 毋庸置疑，会计对象是会计反映的客体，是独立于会计系 将不再是客观存在的“资产”、“负债”和“所有者权益”这些东 统的客观存在。会计运用账户和报表反映会计对象，账户、报表 西，而是“资产”、“负债”和“所有者权益”报表项目。如果等式 中的数据源于会计对象。会计对象元素、账户与报表元素之间， “资产＝负债＋所有者权益”中的“资产”、“负债”和“所有者权 存在着对应关系。账户之间、财务报表要素之间的数量关系不 益”语词通过相应的概念标示“资产”、“负债”和“所有者权益” 是会计对象要素之间的数量关系，而是会计对象要素之间的 类账户时，则“资产＝负债＋所有者权益”成为账户等式。“资 数量关系的映像。反映账户之间数量关系的账户等式、反映财 产＝负债＋所有者权益”究竟是会计对象等式呢？还是账户等 务报表项目之间数量关系的报表等式不是反映会计对象要素 式？还是财务报表等式？取决于“资产＝负债＋所有者权益”中 之间的数量关系的会计对象等式，而是会计对象等式的映像。 的“资产”、“负债”和“所有者权益”语词通过概念标示的对象。 二、关于“资产＝负债＋所有者权益+收入-费用”的质疑 根据普通逻辑规律同一律的要求，在同一思维过程中，每一个 “资产＝负债＋所有者权益+收入-费用”等式揭示了资产、 概念、判断的内容应该是确定的，是什么内容就是什么内容， 负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素之间的关系。基于 决不能时而这个内容，时而又是与此完全不同的其他内容，因 数学的论证表明，“资产＝负债＋所有者权益+收入-费用”并 此，在使用“资产＝负债＋所有者权益”等式时，务必指明等式 不成立。因为 “资产＝负债＋所有者权益”，“利润=收入-费 的类