审计实务 教学课件 龙银州 主编 4.2 流动资产审计.pdfVIP

第四章 流动资产审计 第一节 货币资金审计 第二节 应收款项审计 第三节 存货审计 第二节 应收款项审计 • 应收款项包括应收票据、应收帐款、预付 帐款和其他应收款等 . • 对于应收款项应结合相关的经济业务一起 进行审计，有利于确定其余额的真实性， 增减变动的合理性。 一、应收票据审计 • 应收票据是企业因销售商品、提供劳务等 而收到商业汇票所形成的债权。 • 商业汇票按承兑人不同分为: • 商业承兑汇票和银行承兑汇票。 一、应收票据审计 • 1.企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业 汇票时： • 借：应收票据 • 贷：主营业务收入 • 应交税费——应交增值税（销项税额） • 2.企业持未到期的商业汇票向银行贴现时： • 借：银行存款 • 财务费用 • 贷：应收票据 • 3.企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： • 借：原材料（库存商品等） • 应交税费——应交增值税（进项税额） • 贷：应收票据 一、应收票据审计 • 4.带息票据按期计提利息时： • 借：应收票据 • 贷：财务费用——利息收入 • 5.商业汇票到期，收回票款时： • 借：银行存款 • 贷：应收票据 • 6.商业承兑汇票到期，付款人不能按期支付票款时： • 借：应收帐款 • 贷：应收票据 一、应收票据审计 • 【审计目标】 • 1、确定应收票据是否存在； • 2、确定应收票据是否归被审计单位所有； • 3、确定应收票据增减变动的记录是否完整； • 4、确定应收票据是否有效，可否收回； • 5、确定应收票据期末余额是否正确； • 6、确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。 一、应收票据审计 • 【审计程序】 • 1、获取或编制应收票据明细表，复核加计正确，并与 报表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符。 • 2、监盘库存票据。 • 3、抽取部分票据向出票人函证，证实其存在性和可收 回性，编制函证结果汇总表。 • 4、检查应收票据的利息是否正确入帐，逾期应收票据 是否按规定停止计息。审计人员应独立计算当年应收 票据的应计利息，并与帐面数核对。 一、应收票据审计 • 5、检查已贴现应收票据的贴现额与利息计算是否正确、 会计处理是否恰当。 • 企业持未到期的商业汇票向银行贴现时： • 借：银行存款 • 财务费用 • 贷：应收票据 • 商业承兑汇票到期，已贴现应收票据的付款人不能按期 支付票款时： • 借：应收帐款 • 贷：银行存款 • 6、检查应收票据在资产负债表上的披露是否恰当。 一、应收票据审计 • 监盘库存票据 • 1.审计人员应逐笔核对库存票据; • 2.注意票据的种类、号数、签发日期、到期日、 票面金额、付款人、承兑人、背书人、以及利率、 贴现率、收款日期、收款金额等是否与应收票据 登记簿的记录相符; • 3.是否存在已作质押的票据、银行退回的票据、 有无应转应收帐款的逾期应收票据、有确凿证据 表明不能收回或收回的可能性不大的应收票据。 • 4.盘点后的票据填入应收票据盘点表。 一、应收票据审计练习 • 【实操训练】 • 教材42页 • 要求: • 根据上述资料填制应收票据审定表（表4- 8 ）、应收票据盘点表（表4-9 ）和应收票