金融企业会计制度与税法差异的表现及政策取向_唐树君.pdfVIP

财会探析 金融企业会计制度与税法差异的表现及政策取向 唐树君　山东经济学院 [摘　要]金融企业会计制度与税法目的、遵循的原则不同，有时对同一经济行为或事项做出不同的规范要求，使得金融企业会 计制度与税法之间产生了差异。本文分析金融企业会计制度与税法差异的表现形式，差异对双方的影响及适度协调的政策取向。 [关键词]金融企业会计制度　税法差异协调 会计制度与税法的关系经历了一个动态的发展过程，由计划经济 (3)固定资产折旧。会计制度规定企业可选择合理的固定资产折旧 的统一到现代市场经济的分离。随着新的 《金融企业会计制度》的实 方法。税法规定纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧 施，双方差异扩大。那么，金融企业会计制度与税法存在哪些差异？ 法。，产承认和据实扣除原则，以使企业能够稳健经营，在会计处理上 差异对金融企业有哪些影响？差异是应扩大，还是应缩小？明确这些 做出的 问题对金融企业会计和税收征管都是十分必要的。 2.关于费用方面的差异 一、金融企业会计制度与税法差异的表现 (1)营业外支出。金融企业违法违章经营的罚款及被没收财产的损 1.关于资产方面的差异 失；托欠税款的滞纳金、罚款支出；各种非国家规定赞助支出以及对 (1)资产减值准备。金融企业会计制度允许企业计提八项资产减值 外捐赠支出,在会计核算时全部计入“营业外支出”科目，冲减企业利 准备（贷款损失准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定 润。税法规定:对金融企业支付的滞纳金、罚款等不允许在税前扣除； 资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、应收款项坏 “金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳 账准备、抵债资产减值准备）。其中贷款损失准备和抵债资产减值准备 税所得额1．5％的标准以内的可以据实扣除，超过部分不予扣除”。 是金融企业特有的。计提的资产减值准备，计入企业的费用、支出，冲 (2)工资及三项费用。金融企业发放的工资及按工资计提的职工福 减企业利润。税法只承认坏账准备，对其他的各项减值准备均不予承 利费、职工教育费和工会经费等项目，会计上按实际发生额计入成本 认。 费用。税法按计税工资及按计税工资标准计提的三项费用允许税前扣 贷款损失准备。会计制度和税法的计提比例不同。贷款损失准备 除。 的计提比例会计制度没有做出具体的规定，只是做了原则性规定。根 (3)开办费。金融企业的开办费，会计制度规定应当在开始经营的 据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人 当月起一次计入开始经营当月的损益。税法规定“企业在筹建期发生 的支持力度和金融企业内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收 的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期 的可能性，合理计提。 限内分期扣除。月营费” 根据2002年10月1日起施行的《金融企业呆账损失税前扣除管理 3.关于所有者权益方面的差异 办法》规定，允许在税前扣除的呆账准备为计提呆账准备资产年末余 (1)接受资产捐赠。金融企业接受的捐赠资产，会计上作为所有者 额的1％，其计算公式为： 权益计入资本公积。税法规定：企业接受现金捐赠须并入当期的应纳 允许扣除的呆账准备＝本年末允许提取呆账准备金的资产?1％－ 税所得额，计算缴纳企业所得税；对于接受的非现金资产捐赠，按接 上年末已在税前扣除的呆账准备余额。 受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，计算缴纳企业所得税。 金融企业按会计制度规定多提的呆账准备金不允许在税前扣除； (2)债权人放弃债权。会计制度规定债权人豁免的债务作为所有者 实际发生的呆账损失，按规定报经税务机关审核确认后，应先冲抵已 权益计入资本公积。税法规定作为其他收入并入应纳税所得额，缴纳 在税前扣除的呆账准备，不足冲抵部分，可据实在税前扣除。 企业所得税。 抵债资产减值准备。会计制度规定“金融企业取得抵债资产时，按 二、金融企业会计制度与税法差异的成因