2016年小型企业财务报表审计工作底稿的编制框架及案例.pdf

管理资源吧（ ），提供海量管理资料免费下载！ 小型企业财务报表审计工作底稿的编制框架及案例 江苏省注册会计师协会课题组 主讲 刘志耕 第一部分 序 言 大家知道，新审计准则贯彻了风险导向的新的审计理念，新的审 计理念是以识别、评估和应对财务报表重大错报风险为导向，将过去 “审计程序执行到位”的简单审计理念转变为在将“审计风险控制到 位”的前提下再将“审计程序执行到位”的综合审计理念。但必须注 意的是，要实现“审计风险控制到位”必须具备一定的前提，不仅要 求被审计单位具备现代管理的理念和基础，而且还要求被审计单位有 比较健全的内部控制体系，如果没有这些，就无法识别和评价被审计 单位的内部控制，无法对内部控制进行测试，无法评估重大错报风险， 也就谈不上风险导向审计。然而，我国众多小企业的内部控制水平和 管理现状却不容乐观，从严格意义上讲，我国很多小企业并不具备严 格实施风险导向审计的上述前提条件。 尽管新审计准则第1621 号《对小型被审计单位审计的特殊考虑》 针对小企业的审计明确了一些需特殊考虑的事项和应对措施，但必须 说明的是，该准则所提出的应对措施空洞、含糊、抽象，不明确，不 具体，以至于许多注册会计师看完后仍然认为，该准则对注册会计师 更多免费下载，尽在管理资源吧（ ） 管理资源吧（ ），提供海量管理资料免费下载！ 审计小企业的指导性明显不足。于是，广大注册会计师把希望寄托在 中注协的《财务报表审计工作底稿编制指南》上。 但是，2007 年 10 月，中注协正式出台的《财务报表审计工作底 稿编制指南》让广大注册会计师的希望变成了失望，原本以为，有了 这本《编制指南》，就会使得财务报表审计有可供借鉴的操作范本，但 是，由于这本《编制指南》是针对上市公司的审计特点和审计要求设 计的，与小企业审计的特点和要求有很大区别，所以，如果注册会计 师审计的是小企业，则不能随便按照拿来主义的原则生搬硬套。由于 我国百分之九十以上的企业属于小企业，所以，对于绝大多数注册会 计师所面对的小企业审计的要求而言，《编制指南》并不能解决多少问 题，实际上也无法生搬硬套。 众所周知，对上市公司的审计要求不仅很高，而且与对非上市公 司审计的要求、重点、范围往往不同，与广大注册会计师所面对的小 企业的审计要求和审计特点更有很大区别。这不仅体现在上市公司和 其他企业（特别是小企业）内在的经营规模、管理水平、管理现状及 内部控制等方面，而且还表现在外在的经营环境和法律环境的不同。 另外，还有注册会计师进行风险评估所需要的一些行业基础资料和基 础数据缺乏的问题。因此，注册会计师究竟应该如何将这本底稿编制 指南规范和灵活运用到对非上市公司，特别是运用到众多小企业的审 计中去，这不是简单借鉴就可以解决的问题，这是一个庞大而系统的 课题，是一个具体、复杂且需要落实到操作层面的问题。 小企业一般都具有经营规模小、会计核算简单和内部控制有限的 特点，这些特点不仅使得一些常规审计程序无法实施，而且也决定了 注册会计师可以相应简化一些审计程序。而与其相反的是，由于小企 业内部控制简单及管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大的特点， 又决定了注册会计师应当增加相应的审计程序，以防范审计风险。由 此可见，小企业的审计有着其自身的特点，如果对小企业的审计一味 强调执行统一的审计模式和审计流程，一方面可能使得对小企业审计 的一些审计程序无法实施，而另一方面将会实施一些不必要甚至是无 更多免费下载，尽在管理资源吧（ ） 管理资源吧（ ），提供海量管理资料免费下载！ 法实施的审计程序，这既可能造成审计资源的浪费也可能使得审计无 法进行。所以，我认为，对小企业的审计应该根据小企业自身的特点 实施相应的、必要的审计方法和审计程序，而不能一味强调与上市公 司的审计要求完全统一和一致。 另外，对小企业审计的业务收费低廉，审计收费与实施风险导向 审计的成本付出不匹配；还有，我们相当多的中小事务所自身缺乏执 行新的风险导向审计准则的技术、人力、信息等各方面的资源，加大 了中小事务所执行对小企业审计的难度。 面对上述种种困难和问题，究竟应该如何应对呢？曾经出现了多 种设想：