会计学 第四章 资产的核算(上).pptVIP

第一节 流动资产的核算 一、货币资金的内容和分类 二、应收票据 我国应收票据的核算主要是指在采用商业汇票结算方式下债权方（或销售方）收取商业票据核算，不包括银行汇票和支票的核算。商业汇票按其承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 三、应收账款 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务时，未采用 商业汇票结算方式而形成的债权。不包括采用商业汇票结算 方式下的应收票据、非购销活动产生债权的其他应收款和非 流动资产内容的长期债权。 应收账款应于收入实现时确认。 四、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。 科目设置要求：一般应设置“预付账款”科目，但对于预付业务不多的企业，可以通过设置“应付账款”科目反映企业预付的款项，但在期末报表编制时，仍应根据“预付账款”和“应付账款”所属明细科目余额的性质分别报告。 五、其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项 六、坏账 概念：坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款 项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 坏账损失的确认： 一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账： （1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清 偿后，确实不能收回； （2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不 足，确实不能收回； （3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而 在短时间内无法偿付债务，其实无法收回； （4）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查 确实无法收回。 七、存货 1．存货，是指企业在日常生产经营过程中持 有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。 在实际成本计价核算下存货发出的计价方法： 个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 2、原材料，是指企业在生产经营过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 3、低值易耗品：指不能作为固定资产的各种用具物品。其特点是单位价值较低，使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中基本保持其原有实物形态不变。 4、包装物：指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。 第二节 金融资产的核算 一、交易性金融资产 1．条件：当金融资产满足下列条件之一时，应划分为交易性金融资产： 1.取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的衍生工具，则该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。 2．核算 1、企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（ 成本）， 按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 2、在持有交易性金融资产期间收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包括的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。 3、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 4、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额与交易性金融资产（成本）、（公允价值变动）之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将该金融资产的公允价值变动转入投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益”。 三、可供出售金融资产的核算 四、持有至到期资产的核算 五、长期股权投资的核算 * * 资产 流动资产 非流动资产 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收及预付款项 存货 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 无形资产 房屋 建筑物 机器设备 运输设备等 专利权 商标权 土地使用权 非专利技术 企业的资产构成示意图 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 外埠存款 银行汇票存