税务筹划 (全套完整课件）课件(全).ppt

这里有两种方法可以采用，如果某年度发生了亏损，企业应当尽量使得邻近的纳税年度获得更多的收益，也就是尽可能早地将亏损予以弥补。可以运用的第二种方法是，如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，而亏损在最近几年又是不可避免的，那么，应该尽量先安排企业亏损，然后再安排企业盈利。 [案例2] 豪好公司2002年度发生年度亏损100万元，假设该企业2002－2008纳税年度各年应纳税所得额如表1.1所示： 表1 豪好公司2002－2008年度应纳税所得额 单位：元 计算该企业2008年度应当缴纳的企业所得税，并提出纳税筹划方案。 筹划方案】根据税法关于亏损结转的规定，该企业2002年的100万元亏损，可分别用2003—2007年的应纳税所得额来弥补，由于2003年到2007年应纳税所得额之和为80万元，低于2002年的亏损。 这样，从2002年到2007年，该企业都不需要缴纳一分钱的企业所得税。在2008年度，该年度的应纳税所得只能弥补5年内的亏损，也就是说，不能弥补2002年的亏损。由于2003年以来该企业一直都没有亏损，因此，2008年度应当缴纳企业所得税：60×25％＝15（万元）。 从该企业各年度的应纳税所得额来看，该企业的生产经营一直都是朝好的方向发展的，2007年度之所以应纳税所得额比较少，可能主要因为增加了投资或者增加了各项费用的支出，或者是进行了公益捐赠等。由于2002年仍有未弥补完的亏损，因此，如果企业能够在2007年度进行纳税筹划，压缩成本和支出，尽量增加企业的收入，将2007年度应纳税所得额提高到30万元，2007年度压缩的成本和支出可以在2008年度予以支出，这样，2007年度的应纳税所得为30万元，2008年度的应纳税所得额为40万元。 根据税法亏损弥补的相关规定，该企业在2007年度的应纳税所得额可以用来弥补2002年度的亏损，而2008年度的应纳税所得额则要全部计算缴纳企业所得税。这样，该企业在2008年度应当缴纳企业所得税：40×25％＝10万元。减少企业所得税应纳税额为：15－10＝5（万元）。减轻税收负担（少缴税款除以原应当缴纳的税款）33.3％。 （三）企业捐赠中的纳税筹划 《企业所得税法》第9条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”这里所谓公益性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 [案例3] 某工业企业2008年度预计可以实现应纳税所得额（即税法上所说的利润）1000万元，企业所得所得税税率为25％。企业为提高其产品的知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向有关单位捐赠200万元。企业自身提出两套方案，第一套方案：进行非公益性捐赠或不通过我国境内非营利的团体作公益性的捐赠；第二套方案：通过我国境内非营利的社会团体进行公益性的捐赠，并且在当年全部捐赠。 对上述两套方案进行评析，并提出纳税筹划方案。 【筹划方案】 第一种方案不符合税法规定的公益性捐赠条件，捐赠额不能在税前扣除。该企业2008年度应当缴纳企业所得税：1000×25％＝250万元。 第二种方案，捐赠额在法定扣除限额内的部分可以据实扣除，超过的部分不能扣除。企业应纳所得税为：（1000－1000×12％）×25％＝220万元。 为了最大限度地将捐赠支出予以扣除，企业可以将该捐赠分两次进行，2008年底一次捐赠100万元，2009年度再捐赠100万元。这样，该200万元的捐赠支出同样可以在计算应纳税所得额时予以全部扣除。该纳税筹划方案比第二种方案少缴企业所得税：（200－1000×12％）×25％＝20万元。 企业捐赠是一种支出，但有时候捐赠时机选择得好，相当于一种广告，并且这种广告效益比一般的广告要好得多，特别有利于树立企业良好的社会形象。因此，大企业往往利用捐赠获得节税和做广告的双重利益，中小企业同样可以利用捐赠进行纳税筹划。但新税法对捐赠在税前扣除有相应规定，中小企业在捐赠时应加以注意。 《企业所得税法》第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。”这里的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。对于企业自行直接发生的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣除。此外，中小企业在对外捐赠时还应注意时机。以下案例4说明中小企业通过捐赠进行