中级财务03应收款项.pptVIP

* * （二）应收账款让售－－不附追索权的应收债权出售 1.出售时：借：银行存款（按实际收到的款项）　　营业外支出（按借方差额）　　其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等）　　坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备的金额）　　财务费用（按应支付的相关手续费的金额）　　贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额） 　　　　营业外收入（按贷方差额） 在不考虑营业外收入与营业外支出时， 应当向银行收取的款项 对分录中“其他应收款”项目的举例说明 A公司销售一批商品给B公司，价税合计117万元，双方约定5个月后还款，交易发生1个月后，A公司因资金困难，将应收账款出售给银行，银行与A公司签订协议时，预计应收账款出售日至收款日B公司可能发生退货，退货款10万元，对应的增值税销项税额为1.7万元。A公司将此应收账款按105.3万元（117万元－11.7万元）的价值给了银行。 （1）如在此期间，B公司不向A公司退货，则银行可以向B公司收取117万元的货款，银行应将原估计的退货款价税合计11.7万元交A公司，A公司记录“其他应收款”的收回，A公司的会计分录为： 借：银行存款 117　000 贷：其他应收款 117　000 * * 对分录中“其他应收款”项目的举例说明 （2）如在此期间，B公司向A公司退货，且退货的金额恰好为货款10万元，对应的增值税1.7万元，A公司收回退回的商品，其原计入“其他应收款”的金额无法收 到。此时，A公司应做会计处理， 借：主营业务收入　 　　100　000　　应交税费——应交增值税（销项税额）17　000　　贷：其他应收款 　117　000 在应收账款到期时，由银行向B公司收款，B公司仅支付剩余价款105.3万元。银行与A公司之间无经济业务发生。 * * 对分录中“其他应收款”项目的举例说明 （3）如在此期间，B公司向A公司退货，且退货的金额为货款15万元，对应的增值税2.55万元。则A公司应当冲减原记录的“其他应收款”11.7万元，并另外记录5.85万元的“其他应付款”（应当额外支付给银行），因为银行从B公司处只能收到99.45万元。 A公司的会计分录如下： 借：主营业务收入　　　 　　150　000　　应交税费——应交增值税（销项税额）25　500　　贷：其他应收款　 117　000 　　　　　　其他应付款 58　500 * * 对分录中“其他应收款”项目的举例说明 （4）如在此期间，B公司向A公司退货，且退货的金额为货款8万元，A公司退还相应的货款8万元和增值税1.36万元，则A公司应当冲减原记录的“其他应收款”9.36万元。A公司的会计分录为： 借：主营业务收入　　　 　　80　000　　应交税费——应交增值税（销项税额）13　600　　贷：其他应收款　 93　600 在应收账款到期时，由银行向B公司收款，B公司支付剩余价款107.64万元。银行要退回A公司2.34万元（107.64万元－105.3万元）。A公司收到银行退款时，会计分录为， 借：银行存款 23　400 贷：其他应收款 23　400 * * * * （二）应收账款让售－－不附追索权的应收债权出售 2.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额）　　财务费用（如有现金折扣）　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额）　　贷：其他应收款 * * （二）应收账款让售－－不附追索权的应收债权出售 3.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。 * * （二）应收账款让售 2．附追索权的应收债权出售 　企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收账款到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收账款的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收账款，应收账款的坏账风险由售出债权的企业负担，则企业应按照以应收账款为质押取得借款的核算原则进行会计处理。 * * 第三节　预付账款和其他应收款 一、预付账款 预付账款，是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。　 （一）预付账款的性质 预付账款是企业的一项流动资产，它符合资产的本质，即有未来经济利益。 * * 案例：预付账款账户中有资金占用 哈尔滨高科技(集团)股份有限公司(哈高