中级财务09流动负债.pptVIP

第九章　流动负债 一、负债的形成与分类 二、短期借款及应付账项 三、预收账款及其他应付款 四、应交税费及应交款项 五、应付职工薪酬 六、其他流动负债及或有负债 学习目标 通过本章学习，熟悉负债的特点及其构成，以及流动负债及其构成；掌握基本流动负债和应交税费的会计核算方法，掌握或有负债的会计核算特点及其与流动负债的区别，熟悉或有事项与资产负债表日后事项的区别及其披露要求。 与本章相关的企业会计准则 企业会计准则第9号——职工薪酬 企业会计准则第13号——或有事项 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 负债的形成及其特点 负债是某一特定主体由于过去的交易或事项而产生的、在现在承担的将来向其他主体交付资产或提供劳务的责任，这种责任将导致预期经济利益的牺牲。 简而言之，负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债的形成及其特点 负债具有以下主要特点： （1）负债是由于过去的交易或事项所产生； （2）负债是一种强制性责任； （3）清偿负债会导致企业未来经济利益流出企业。 负债的分类 （一）按照偿还期限分为流动负债和长期负债 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税费、应付股利、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。 长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 负债的分类 （二）按照负债发生的确定因素分为可确定负债和或有负债 可确定性负债是指有可能相当精确地计量的负债。诸如短期借款、长期借款、应付票据、应付账款、预收货款、各种应付税款、应付债券、长期应付款等。 或有负债是指由于可能遭致损失的偶发事项而形成的负债。诸如已贴现的商业承兑汇票、信用担保、待决诉讼、预提的产品保修费用等。 流动负债 流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价，但是，流动负债的偿还期限较短（通常不超过12个月），其到期值与现值的差别不是很大，为了简便起见，会计实务中均按照未来应付金额（面值）计量流动负债，并列示于资产负债表上。 这种作法，虽然高估了负债，但有三方面的优点： 其一，体现了谨慎原则； 其二，简化了核算，符合成本效益原则； 其三，体现了重要性原则。 例题 海州公司2007年8月15日从中国银行取得短期借款500万元存入，期限5个月，月利率5‰。则会计上就按取得时的500万元计价，无需计算其现值。 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。 短期借款一般是企业为了维持正常的生产经营所需的资金而借入、或为偿还某些债务而借入的借款。 “短期借款”科目 “短期借款”科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各种借款。 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算。 “短期借款”科目应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 “短期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。 短期借款的主要账务处理 企业借入的各种短期借款， 借：银行存款 贷：短期借款 归还借款时，做相反的会计分录。 例题 新华公司2007年8月1日向该公司的开户银行取得期限为9个月的借款100万元存入银行，月利率5‰。其会计分录为： 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 短期借款的主要账务处理 （二）资产负债表日，应按实际利率计算确定的短期借款利息的金额， 借：财务费用 贷：预提费用 银行存款 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 例题 沿用上例的资料，新华公司预提2007年8月份的利息0.5万元（100万元×5‰），其会计分录为： 　借：财务费用 5 000 贷：预提费用 5 000 例题 沿用上例的资料，假定新华公司2007年9月30日结算并支付第三季度的利息1万元（100万元×5‰×2）。其会计分录为： 借：预提费用 5 000 　　 财务费用 5 000 　 贷：银行存款 10 000 例题 海天公司有一笔期限为3个月的短期借款30万元，月利率4.5‰，该公司决定，对小于或等于3个月的借款利息在归还本金时一次结算并计入损溢。2007年8月30日归还本息，其会计分录为： 借：财务费用 4 050 　 短期借款