中级财务08非货币性资产交换.pptVIP

第八章　非货币性资产交换 一、非货币性资产交换的概念 二、非货币性资产交换的一般原则 三、非货币性资产交换的会计处理 学习目标 通过本章学习，要求了解非货币性资产交换的概念，货币性资产和非货币性资产的概念；如何判断涉及补价情况下的非货币性资产交换；掌握没有补价、涉及补价情况下非货币性资产交换的会计处理。特别是有补价情况下的非货币性资产交换的会计处理。 与本章相关的企业会计准则 企业会计准则第7号——非货币性资产交换 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 一、非货币性资产交换的概念 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用准则； 高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 一、非货币性资产交换的概念 货币性资产，指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不确定的。 一、非货币性资产交换的概念 通常情况下，企业在生产经营过程中所发生的各项交易都是货币性资产交换，如以现金购买原材料。从货币性资产交换看，其特点在于以放弃货币性资产的方式换入货币性资产或非货币性资产。 而非货币性资产交换则是以非货币性资产的交换作为前提的，在这种交换中不涉及或只涉及少量的货币性资产，如企业以其生产的产品换入原材料。 一、非货币性资产交换的概念 在理解以上概念时，应注意，货币性资产与现金等价物是不同的概念。 货币性资产以可确定金额为特征，如现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资，可收回的金额是确定的。 而现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，如交易性的债券、证券，因其交易后能收回的金额不确定，故不是货币性资产。 二、非货币性资产交换确认和计量 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （一）该项交换具有商业实质； （二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 商业实质的判断 企业应当遵循实质重于形式的原则，判断非货币性资产交换是否具有商业实质。 根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同的，表明该两项资产的交换具有商业实质。 商业实质的判断 根据准则规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。 比如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。 商业实质的判断 2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度存在差异。 商业实质的判断 比如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但取得国库券利息通常风险很小，而房屋租金的取得则取决于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。 商业实质的判断 3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 商业实质的判断 比如，某企业以其商标权换入另一企业一项专利技术，预