债务重组0.pptVIP

债务重组 一、产生背景 二、新旧会计准则的比较 三、主要会计处理 一、产生背景及演进 1.背景：随着市场竞争与日俱增，投资与经营的风险都回越来越高，在企业之间各种资金来往和经济交往逐渐频繁的背景下，有的企业可能因为在经营管理不善，或受外部各种因素的影响等，财务状况发生困难，现金流转不畅，出现暂时性的资金短缺，难以按期偿还债务。这使得债务纠纷屡见不鲜，难以保证债权人的债权如数收回。当然，债权人可以依法向法院申请其破产，以其破产资产清偿债务，但由于破产程序繁杂且持续时间长，又不能保证其债权最大限度收回于是，就有了另外一种解决债务纠纷的方法——债务重组。 一、产生背景及演进 2.演进：新会计准则颁布之前，我们执行的《企业会计准则——债务重组》是1998年6月正式公布，2001年进行修订的版本，这里称之为旧准则。 此次发布的《企业会计准则第12号——债务重组》是在2001年准则基础上的进一步修订的，这里称之为新准则。 二、新旧会计准则的比较： （一）定义 新准则中定义是，在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。 旧准则定义是，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。 新准则强调了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。 新准则排除了以下债务重组事项： （1）债务人不处于财务困难条件下的（或属于捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生帐面价值的变动，不必进行会计处理。） （2）企业清算或改组时的债务重组（属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。） （3）虽修改了债务条件，但债权人没有做出实质上的让步（如采取以物抵帐，且不调整偿还金额和时间，实质上没有让步，不属于债务重组） 二、新旧会计准则的比较： （二）债务重组方式 新准则中的债务重组方式将旧准则中“以低于债务帐面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”合并为“以资产清偿债务”方式。 这种修改不是实质性的变革，新准则在语言表述方面更加简洁、概括，易于理解和记忆。 二、新旧会计准则的比较： （三）会计处理 新准则对于债务重组当事人双方的会计处理方法进行了修改，为便于比对，我们从债权人和债务人两方分别进行分析。 1.债务人会计处理 （1）以资产清偿债务 新准则规定：第四条?以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 第五条?以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益 新准则引进了公允价值的概念并规定将重组收益确认为当期损益。 而旧准则则将重组收益确认为资本公积。 二、新旧会计准则的比较： （2）债务转成资本 新准则规定：第六条 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 　重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 旧准则规定，以债务转为资本，债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权份额的差额，作为资本公积。 二、新旧会计准则的比较： （3）修改债务条件 新准则规定：第七条?修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13?号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 　或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 旧准则规定， 重组债务的账面金额大于将来应付金额的差额计入资本公积，小于将来应付金额的差额不作处理。 二、新旧会计准则的比较： 4）混合重组 以混合方式重组债务，处理顺序按照旧准则规定，先以资产、资本抵偿债务，再按照修改债务条件的方式进行处理。 新准则规定：第八条?债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第七条的规定处理。 二、新旧会计准则的比较： 2.债权人的会计处理 新准则规定，债权人重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享