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第四章 税收原理理论 第四章 税收原理理论 学习的目的和要求 本章属于税收一般理论。 税收原则是税收理论的中心内容之一。通过本章的学习，要求掌握：现代税收原则，包括税收的财政原则、税收的公平原则和税收的效率原则。税收的财政原则包括充分的原则，适度的原则，弹性的原则。税收公平原则包括税收的负担公平、税收的机会公平和税收的社会公平，税收负担公平可以从横向公平和纵向公平两个角度来理解。税收效率原则包含行政效率和经济效率。其中经济效率原则包括税收中性原则和税收调节原则。 第四章 税收原理理论 本章重点难点 本章重点 税收的弹性原则 税收的能力原则及其理论基础 税收的机会公平 税收的社会公平 本章难点 如何理解受益原则的局限性及其适用范围 如何理解客观说的三大衡量标准 如何理解主观说的三大牺牲原则 怎样看待税收行政效率原则 如何看待税收经济效率 第四章 税收原理理论 第一节 税收原则概述 一、税收原则的概念 政府的征税活动会产生两方面的影响 政府取得收入，使资源从私人部门向公共部门转移 在资源的转移过程中对经济和社会产生一系列影响 税收原则：国家设计税收制度、制定税收政策时必须遵循的基本准则和行为规范。 税收原则经历着一个不断发展和逐步完善的过程。 第一节 税收原则概述 二、中国历史上的治税思想 具有借鉴意义的可以概括为四个方面 从争取民心的角度考虑，强调征税要合乎道义和公平的理念，实现为公为民 从发展经济的需要出发，强调征税要适时、有度， 要培养税源 从组织财政收入的角度出发， 强调征税要普遍且有弹性，税民所急 从加强税务管理的角度出发，强调征税要明确、便利、统一、规范 第一节 税收原则概述 三、古典经济学中的税收原则 第一节 税收原则概述 西斯蒙第的税收原则 税收不可侵及资本 税收不能以总收入，而应以纯收入为课税对象 税收不可侵及纳税人的最低生活费用 税收不可驱使资本外流 第一节 税收原则概述 瓦格纳的税收原则 财政政策原则 收入充分原则 收入弹性原则 国民经济原则 慎选税源原则 慎选税种原则 社会正义原则 普遍原则 平等原则 税务行政原则 确实原则 便利原则 节省原则 第一节 税收原则概述 四、近现代经济学中的税收原则 在近现代经济学中，马斯格雷夫提出了其影响深远的税收原则 第二节 税收的财政原则 税收财政原则：一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家财政收入的需要。 一、充分的原则 充分的原则就是通过征税获得的收入要充分，能满足一定时期财政支出的需要。 税收的充分是一个相对的概念，是相对于政府向社会提供公共产品的财力需要而言的。 充分的原则还隐含着要求税收收入的稳定 。 第二节 税收的财政原则 二、适度的原则 适度的原则是指税收要取之有度 税负率=税收收入总量/国内生产总值 拉弗曲线 三、弹性的原则 税收收入应有弹性是指在设计税收政策和税收制度时应当选择对国民经济增长和税率变化有一定弹性的税种，保证税收收入增长的自动性。 第二节 税收的财政原则 税收弹性包含税收收入弹性和税率弹性两个方面。 税收收入弹性是指税收收入变化率与经济变化率之间的比率，反映税收收入对于经济增长的灵敏度。我国目前的税收收入弹性系数过大 税率弹性是指税收收入变化率与税率变化率之间的关系，反映税收收入对于税率变化的灵敏度 第三节 税收公平原则 一、税收的负担公平 税收负担公平是指税收负担与纳税人的条件相一致 税收的负担公平形成两个制约 一是具有同样纳税条件的人纳同样的税 二是就社会整体而言，纳税人因付出税款而减少的价值必须与纳税人获得的因税款使用而增加的价值相一致 第三节 税收公平原则 税收的横向公平和税收的纵向公平。 所谓横向公平是指税收应使具有相同境遇的人承担相同的税负 所谓纵向公平是指税收应使具有不同境遇的人承担不同的税负 第三节 税收公平原则 关于“相同境遇”和“不同境遇” 的判断标准 受益原则 受益原则及其理论基础 受益原则认为各人所承担的税负应与他从政府公共服务中获得的利益相一致 受益原则的理论基础是交换说 受益原则的局限性 难以确认每个人从政府服务中所获得的利益 转移支付方面也无法贯彻和体现公平原则 受益原则的适用：准公共产品领域 第三节 税收公平原则 能力原则 能力原则及其理论基础 能力原则是根据各人纳税能力的大小来确定个人应承担的税收 能力原则的理论基础是义务说 客观说：应以能够客观地观察并衡量的某种指标作为衡量纳税能力的依据 收入 支出 财产 主观说：应以个人的福利作为衡量纳税能力的标准 均等牺牲说 比例牺牲说 最小牺牲说