税法效率研究——税法供给需求的视角.pdf

摘要 随着20世纪60年代以来经济学与法学的融合，效率这一经济学的根本命题 被引入法律领域，法律的效率价值观逐步成为当代法律的基本价值目标之一，并 为国家立法提供理论依据。税法是国家法律体系的重要组成部分，是税收分配活 动的准则和规范，对于优化资源配置、促进经济社会发展有着重要的作用。随着 市场经济的发展，税收作为政府财政收入实现的主要形式和国家进行资源配置、 经济调控、公平分配的有效手段，在经济生活中的地位越来越突出，作用越来越 大。作为国家整个税收制度核心的税法，其效率状况如何，对税收职能作用的发 挥、经济社会发展和政治稳定有着重要的影响。目前国内外学者对税法效率的相 关研究还比较少且分散，尚未形成系统化、理论化的研究体系和成果。因此，本 文选择税法效率作为研究主题，围绕税法效率进行较为系统的研究，不仅可以弥 补国内外这方面理论研究的不足，完善和补充我国现有财税理论体系，而且可以 以效率为标准检视与评价我国税收法律制度改革的若干重大问题，指导我国正在 进行的税收法律制度改革。 本文把法学与经济学有机地结合在一起，运用经济学的分析方法、分析工具 以及新制度经济学、公共选择理论和搏弈论的基本原理，在对税法效率的内涵及 衡量进行探讨研究的基础上，主要从税法供给需求的角度对税法效率进行分析， 分别分析了税法供给、税法需求、税法供求关系与税法效率的内在联系以及对税 法效率的影响。在理论分析的基础上，对我国税法效率的现状及供求成因进行了 分析论述，进而提出了提高我国税法效率的思路和政策建议。 全文共分为七章。其中，第一章为导论，其余6章构成本文的主体内容。主 体内容共分为三大部分： 第一部分为第二章“税法效率内涵及衡量”，在对法律效率的不同观点进行辨 析的基础上，对税法效率的内涵进行了界定，提出税法效率就是税法收益与税法 成本之比，并分析了税法成本和税法收益的构成。笔者认为，税法效率包含两方 面内容：一是税法制定实施的效率问题，即税法制定实施整个运行过程的成本和 收益；二是税法对经济的促进作用，即能够促进经济效率的提高。考虑到税法对 经济效率的促进也是税法收益，导致经济效率的降低或者带来税收超额负担也是 税法的成本，因此，简而言之，税法效率就是税法收益与税法成本之比。同时， 分析了税法效率与税收效率的区别与联系。在税法效率的衡量上，指出税法的边 际成本等于边际收益的那一点就是税法效率的最高点。为便于实际应用，从税法 的制定实旆效率和经济效率两个层次，分别就立法效率、实施效率和经济效率提 出了具体衡量指标。这些都为全文下一步的分析奠定了基础。 第二部分为第三、四、五章，分别从税法供给、税法需求和税法供求的角度 分析了对税法效率的影响。第三章“税法需求与税法效率”引入了税法需求的概 念，即需求主体对税法资源的肯定性要求，并分析了国家、政府、市场主体的税 法需求动因，认为国家、政府对税法的需求源于对税收的需求，市场主体对税法 的需求源于对公麸品的需求。同时，分析了影响税法需求的主要因素和变量。在 对税法需求进行分析的基础上，重点分析了税法需求对税法效率的影响，认为需 求主体对利益最大化的追求是影响税法效率的内在机理，税法需求强度、需求的 一致性、不同需求力量的对比通过影响税法成本影响税法效率，税法需求影响税 法收益的实现进而影响税法效率，税法需求信息机制通过影响税法供求均衡的实 现影响税法效率，税法需求的异化引致税收违法行为从而影响税法效率。第四章 “税法供给与税法效率”引入了税法供给的概念，认为税法供给不仅是指税收立 法，而是指国家机关进行的税收立法以及正确执法、司法等活动的总称。同时， 分析了影响税法供给的主要因素和变量。在对税法供给进行分析的基础上，从税 法供给机制、税法变迁和税法供给公平三个方面分析了税法供给对税法效率的影 响。认为税收立法机制的核心要素立法机关、立法者和立法程序通过直接影响税 法成本和影响税法质量对税法效率产生影响，并把税法质量集中归结为客观性、 协调性、稳定性、明确性，论证了这四个方面与税法效率的正相关关系；税法实 施机制如实施机构设置、激励制约机制的健全有效与否影响税法效率；指出税法 变迁的路径选择、时机选择和变迁频率都会影响税法效率；强调了税法供给相对 公平对税法效率实现的重要性，二者是同向促动的关系。第五章“税法供求与税 法效率”在前面第三、四章分析的基础上，首先对税法供求均衡与非均衡进行了 内涵界定，继而通过建立数学模型分析论证了税法供求均衡对税法效率实现的重 要性，即税法供求的均衡是税法效率实现的必要条件：分析了税法供求非均衡影 响税