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财税法作业
一.财政思想及其发展
(一)古典学派以前的财政思想
1、重商主义15~18世纪中在欧洲流行是资产阶级最初的经济学说,后为古典经济学取代。产生和发展于欧洲资本原始积累时期,反映这个时期商业资本的利益和要求认为一国积累的金银越多,就越富强。主张国家干预经济生活,禁止金银输出,增加金银输入。重商主义者认为,要得到这种财富,最好是由政府管制农业、商业和制造业;发展对外贸易垄断;通过高关税率及其它贸易限制来保护国内市场;并利用殖民地为母国的制造业提供原料和市场。重商主义的发展经历了早期重商主义和晚期重商主义两个阶段。早期重商主义产生于1516世纪中叶,以货币差额论为中心(即重金主义),强调少买。该时期代表人物为英国的威廉斯塔福。早期重商主义者主张采取行政手段,禁止货币输出,反对商品输入,以贮藏尽量多的货币。一些国家还要求外国人来本国进行交易时,必须将其销售货物的全部款项用于购买本国货物或在本国花费掉。16世纪下半叶到17世纪是重商主义的第二阶段,即晚期重商主义,其中心思想是贸易差额论,强调多卖,代表人物为托马斯孟。他认为对外贸易必须做到商品的输出总值大于输入总值,以增加货币流入量。16世纪下半叶,西欧各国力图通过实施奖励出口,限制进口,即奖出限入的政策措施,保证对外贸易出超,以达到金银流入的目的。早晚期重商主义的差别反映了商业资本不同历史阶段的不同要求重商主义促进了商品货币关系和资本主义工场手工业的发展,为资本主义生产方式的成长与确立创造了必要的条件。重商主义的政策、理论在历史上曾促进了资本的原始积累,推动了资本主义产生方式的建立与发展。官房学派的税收思想是1618世纪流行于德国的重商主义的税收思想体系。德国最著名的财税学家阿道夫瓦格纳提出收入充分、税收有弹性的财政原则;选择税源、选择税种的国民经济原则;普遍、平等的社会公平原则;确实、便利、征收费用最少的税务行政原则。德国的官房学派一直被认为是重商主义在德国的变种。德国官房学派以1727年在哈雷大学和奥德大学设立官房学讲座为界限,分为旧官房学派和新官房学派。这个学派的特点是以研究充实国库,特别是如何使王室财政充裕为主,具有国王私人财政学的性质。学派的代表人薛肯道尔夫把国家财政视为君主和私人经济的一部分,认为应该把官产收入及特权收入作为财政收入的基础,在官产收入和特权收入不足以弥补财政支出时,才能征税。在税收根据理论方面,他持利益说的观点。认为税收是保护人民生命财产的代价,人民应该自觉承担纳税义务。理论虽然仍以充实国库的研究为主,但同时也重视对如何增加国家财富的研究。认为国家经济政策和实施管理的目标,不仅要使国库充裕,而且要增进包括君主和臣民在内的整个国民的福利,否则就不能达到富民强国的目的。他还认为财政学是研究如何管理国家财产,如何适当征税,如何加强税收管理,以维护和提高君主与臣民的共同福利为目的的科学。尤斯梯认为,国家财政收入有四个方面的来源即管产收入、特权收入、赋税收入和其他收入(含公债收入)。在这些收入来源中,官产收入与特权收入是国家的主要收入,税收收入是次要的,只有在前两项收入不足支出时,才应征税或组织其他收入,如举债。据此,尤斯梯提出了课税根据理论义务说的观点。他认为臣民的私有财产是一种间接性质的国家财产,当财政收不抵支时,臣民随时都有缴纳国家所需费用的义务。他在主张臣民有纳税义务的基础上,还强调君主的财政支配权与臣民的利害关系,国家征税不要妨碍私人的经济活动。产生于18世纪下半叶的法国,社会财富的真正源泉是农业,要财源茂盛,增加财政税收收入,必须发展农业,从而将其研究重心从流通领域转向生产领域,提出了重农主义的经济理论体系。他们在税收方面提出了比较系统的思想和政策主张是法国资本主义建立时期的资产阶级税收理论重农学派税收思想的内容主要有:税收与生产的关系。他们提出了三点很有价值的观点:课税不能过重,不可影响和破坏生产,应根据纳税人的能力缴纳。否则,生产就会衰退,反过来,造成税收收入的减少;税收占国民收入的比例要适当,应当和国民收入的数额保持平衡,不可任意挥霍;税收增长的前提是财富的增长。认为农业生产是财富之母,君主要想多征税必须首先扶持农业。不这样做,征税就会变成掠夺,很快会使国家趋于衰落贫穷。主张实行单一土地税制。取消其他一切赋税,简化赋税征收机构,节省征收费用。提出了公平合理的税收原则。以转嫁为标准划分直接税与间接税,并提出了以纯产品为核心的税收转嫁与归宿的学说。主张废除包税制。重农学派的税收理论是防止封建帝王横征暴敛的理论武器。古典学派,指的是资产阶级古典政治经济学流派,它产生于17世纪中叶,在英国从威廉配第开始,经亚当斯密的发展,到大卫·李嘉图结束;在法国,实际是从重农学派开始,到西斯蒙第结束。英国资产阶级古典经济学产生于世纪中叶完成于19世纪初。其主要代表人物是W.
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