关于审计独立性探讨.pdf

摘要 独立审计是资本市场发展的基础性构件，是确保上市公司会计信息高质量的 制度安排，而独立性是审计的精髓，是审计职业生存和发展的基石。美国证券交 易委员会前主席ArthurLevitt曾说，“独立性，从根本上说，是由那些必须遵循 它的专业人士所饯行和尊奉的，是由那些必须依靠它的人所认定的。它仅仅是审 计师和投资者间的一份契约。它表明审计师为股东的利益，而不是为管理层的利 益而工作；表明审计师不能与所审计的公司有财务利益关联，它还表明审计师的 工作与其客户的业务是分离的。”安达信在安然事件中扮演了什么样的角色?是 否保持独立性?正受到美国各界的广泛质疑，从美国国会等部门初步调查所披露 的材料和新闻媒体的报道看，安达信的审计失败，其根本原因就在于其对安然公司 的审计缺乏独立性。 审计独立性常常被称为审计职业的基石。独立审计的主要目的是通过评价一个 组织管理当局的财务报告，增加财务报告的可信度，所以，审计人员在发表审计 以至对于任何审计业务，独立性就隐含在审计本身的定义之中。有鉴于此，本文 试图对审计独立性问题作一系统研究，以期提供借鉴和实践经验基础。本文讨论 的范围仅限于注册会计师的独立性问题，主要采用规范研究方法。本文的结构安 排如下： 本文第～章，首先对审计独立性的概念进行探讨，从独立性的主体、独立的 对象、独立的内容和独立性的表现形式四个方面进行了概括，其后从制度变迁理 论和利益相关者理论的角度论述审计独立性的重要性。本文认为在有关独立性的 制度变迁中，强制性制度变迁和诱致性制度变迁是相互补充的，不管是何种变迁 都是为了加强审计独立性，发挥独立审计对资本市场乃至市场经济的作用；独立 审计是对利益相关者利益保护的装置，而独立性是社会审计的精髓，抛弃独立性 审计将显得没有存在的价值。此后对现有文献进行了简单的综述，从而提出本文 的研究思路。 本文第二章，主要对独立性存在的问题进行理论分析。第一是审计委托关系 失衡，由于审计职能的转变导致审计委托关系的失衡，上市公司管理当局拥有实 际的控制权和审计的委托权，这种审计委托关系的变异严重影响审计独立性；第 Abstract oneof of audit，as me加derlying c印italmarket，is Ind印endent component institutional toinsl】ret11e infbrmationoft11elisted arrangement hi曲accolllltillg isaudit’s ofaudit the soulandmebase companies，aJldindependence existenceand istoaudittllefbulldationstonethatt11e development，it survivesand offbmler d“el叩s．Ar出urLevitt，president Commission，has is and the said，”lndependencepursuedcompliedby toit趾ditiselicited must onit．nis whonmst tlle who people keep by people depend a工ld ttlatmeauditorisaSthe {ustac