上市公司审计委托关系的重构——加强审计独立性的路径.pdfVIP

第22卷第1期 审计与经济研究 2007年1月 AUDITECONOMYRESEARCH Jan．．2007 上市公司审计委托关系的重构 ——加强审计独立性的路径 汪俊秀 (广东金融学院会计系，广东广州510521) [摘要]本文首先分析了我国上市公司现行审计委托模式的缺陷，指出由上市公司直接委托会计师事务所审 计的现行审计委托模式容易造成审计独立性缺失。然后结合我国实际，提出实行在中国证监会下设立审计委员会 统一管理上市公司财务报表审计的新的审计委托模式。通过重构上市公司审计委托关系，增强注册会计师审计独 立性。 [关键词]重构；审计委托模式；审计独立性 [中图分类号]F239．43[文献标识码]A [文章编号]1004～4833(2007)01—0049—03 最近几年，我国证券市场上先后爆发了银广夏、 审计服务的“实际委托人”缺位。“实际委托人”应 麦科特、郑百文等上市公司财务舞弊大案。上市公 该是会计信息的使用者，包括：股东、债权人、公司客 司的会计造假往往牵涉到注册会计师审计失败，作 户、政府部门、社会公众等等。但由于审计结果具有 为市场经济“经济警察”的注册会计师没能发挥其应 外部性和公共品的特点，同时，会计信息使用者即 有的作用。我国上市公司财务舞弊案的频频发生极 “实际委托人”是众多而且分散的，由他们之间协商 大地打击了投资者的信心，引起了注册会计师行业 一致聘请会计师事务所的交易成本太高，由“实际委 的诚信危机，也引发了人们对现行审计制度的广泛 托人”委托会计师事务所对上市公司财务报表进行 思考和讨论。人们逐渐认识到，注册会计师审计失 审计缺乏实际的可操作性。所以实际行使审计委托 败与注册会计师审计独立性丧失有关，而注册会计 权、聘请会计师事务所并向其支付审计费用的委托 师审计独立性丧失的根本原因在于现行审计委托模 人就成了被审计单位的管理当局，也就是由被审计 式存在问题。本文首先分析现行审计委托模式的缺 人自己委托审计。(2)被审计单位管理当局有可能 陷，结合我国实际，提出一种新的审计委托模式以增 通过对注册会计师的选择权和审计费用的支付权对 强注册会计师审计独立性。 注册会计师发表何种审计意见施加影响。由于公司 受管理层控制，管理层实质上掌握了聘请会计师事 一、我国上市公司现行审计委托模式的缺陷 务所和支付审计费用的权力。我国的审计市场是买 分析 方市场，在审计市场的供求关系中，审计服务的购买 我国上市公司现行审计委托模式是：由上市公 者——上市公司的管理当局占主动地位，会计师事 司直接委托会计师事务所对公司的财务报表进行审 务所在审计交易中处于劣势，而且我国现在的审计 计，并由接受服务的上市公司向会计师事务所支付 市场管理不规范，行业管理混乱，有些事务所利用与 审计费用…。这种审计委托模式具有以下特点：(1) 原挂靠的主管部门的关系广揽业务，搞行业垄断、地 [收稿日期]2006—09—03[修订日期]2006—12一06 [作者简介]汪俊秀(1968一)，女，安徽怀宁人，广东金融学院会计师，从事上市公司会计与审计研究。 ·49· 万方数据 区封锁，会计师事务所之间存在恶性竞争。在这种