近代中国的式管理会计的文化视野——从社会性和制度性实践的角度出发.pdfVIP

中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会论文集 近代中国式管理会计的文化视野——从社会性与 制度性实践的角度出发 李落落1冈野浩2 (日本大阪市立大学) 【摘要】管理会计在不同的国家．地区和组织中会拥有不同的特点。有什么样的特点，为什么会有这样的特点， 我们对这一问题的解释并不多．本文对中日两国从西方引进科学管理法与成本计算制度时出现的一系列社会、 组织与文化上的变动进行分析，试图从文化视野，揭示管理会计与社会．组织、文化之间相互交融与构建的关 系． 【关键词l管理会计史，科学管理法、社会，制度．实践、文化 一、引言 在现代社会中，管理会计占据的地位越来越霞要。尽锊成本和利润在会计程序中的份最仍然很重， 但管理会计已不再只是为了评估单个经济活动而进行数据搜集的工具(Anthony,1965)，其对组织、社 会的影响力已经开始受到越来越多的关注。 在过去的研究中，管理会计普遍被当作一种中立性的理性工具来进行分析。在一些研究中，会计 被认为是一套独立而封闭的技术系统；而在另一些研究中，尽管涉及到了会计和其所处的组织和经济 环境之问的关系，但正如Hopwood(1978)中所说的，这些组织与社会环境都被简单地静态处理了。管 理会计好像一种镜像一般，被认为是反映某种特定社会与组织要求的产物。这使我们过低地评价了管 理会计的能动性。 与此I司时，由传统一现代、落后一先进、停滞一发展等一系列二元对立概念构成的进化论历史观，使 原本多元的世界被理解成了一个同质世界。长期存在于管理会计研究之中的这种历史观，限制了我们 的视野，使管理会计中存在的文化多样性受到压抑，以至于理论与现实生活发生了脱节。 现在越来越多的研究认识到了这种前提性理解的局限性，并开始试图将管理会计作为一种社会性、 制度性实践来进行分析。也就是说，管理会计不再被当作各种社会性关系的副产品，而被理解为一种 渗入社会与组织实践当中，构建社会关系的重要力量(Miller。1994)。同时，打破进化论历史观创造 的直线型历史黑洞，恢复时间和空问的多样性，从社会史和文化史角度重新认识管理会计的历史，也 有助十我们更为深入的理解会计对现代社会的参与方法，并引发出更多具有深远意义的讨论(Hopwood Mille‘1994)。 本文将在此后的第2节中进一步阐明如何理解管理会计史中的文化要因，并简述口本式管理会计 中蕴含的文化要因；在第3节中，分析科学管理法在日本的接受和容纳过程，发掘日本式管理会计中 文化要因的形成过程；在第4节中，通过荣家企业的具体案例，讨论科学管理法在中国的引进过程， 以及管理会计与中国的社会与文化之间的相互渗透、相互构建关系。第五部分，总结全文z。 在美国式企业经营和社会经济体系发生重大危机的今天，对非欧美国家，特别是与欧美国家具有 完全不同文化传统的日本和中国的特点进行分析，对于管理会计研究有着重要的意义。 1作者简介：李．g-g，女，日本人阪市立大学，博十生，电子邮箱；Sunnyluo@camco．ilala．or．jp 冈野浩，男，日本大阪市立大学，博士生导师 2本研究使用了上海社会科学院所藏的荣家史料以及上海市档案馆的史料。出自上述原始史料的部分由(上海社会科学 院，荣家史料，卷号：)以及(上海市档案馆，档号：)的形式标出． 7 中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会论文集 =、管理会计史中的文化要因 (一)会计的新“舞台”：“计算空问”的诞生 会计在不断受到企业内外环境变化影响的同时，其本身的变化也会引起企业活动发生变化。为了 描述会计和企业活动之间相互渗透的过程，本文将使用史学方法。需要注意的是，这里讲的历史，并 不是我们司窄见惯的那种罗列史实寻找连续性的历史。在这眼，我们聚焦于组织和社会的变化以及历 史的非连续性。闪为要想真正理解一种特定的会计手法如何生成，拥有什么样的重要意义．就必需要 超越组织界限，将会计作为一种社会性、制度性实践来进行研究讨论。 这么说，是因为某种会计技法总是在出现之后，才会被称为“会计”， 新的会计产生于散乱无章 的各种技法当中。对这种生成过程的理解被称为“计算的系谱学”3。我们可以通过对会计实践产生、 发展