关于现行增值税税收优惠政策地研究.pdfVIP

与公平，就某一税种而言，也应主导效率或公平的同时强调公平或效 率。 增值税正税结构较好地贯彻了公平与效率原则。1、增值税是有 效率的：它对商品和加工修理修配劳务收入普遍征税，以商品和应税 劳务增值额为计税依据，实行比例税率，具有税源充足，课征方便等 优点，能够较好地保证财政收入；它以流转额为计税依据，能够抑制 消费，增加储蓄和投资；它有效避免了重复征税，促进了生产的专业 化和技术协作，适应了社会化大生产的需要，资源配置方面的超额负 担较小；增值税只设置17％齐N13％两档税率，可以减轻对各种商品相 对价格的干扰，经济运行方面的超额负担也较小。2、增值税又是公 平的：它增值税以增值额为计税依据，不仅符合纵向公平，也符合横 向公平；对居民生活基本用品和农业生产资料实行低税率，并且在增 值税之外，选择i1类限制消费的非必需品商品征收消费税，符合量 能负担原则；不管是适用税率、免税和出口退税规定均基本指向特定 货物或劳务，任何人合法经营这类货物和劳务均会同样征税或享受同 等的待遇；采取道道课税的课征方式，并以各企业新创造的价值为计 税依据，可以在上下游企业之间形成互相监督的机制，可以减少乃至 杜绝偷税，为企业创造公平竞争的税收环境。 从优惠政策所发挥的作用看，它可分为照顾性税收优惠政策和 刺激性税收政策。照顾性税收政策主要针对政策性亏损，或纳税人由 于自然灾害造成暂时性的财务困难，应尽可能地避免支持主观经营管 理不善所造成的财务困难；刺激性税收优惠政策主要用来改善资源配 置、提高经济效率。税收优惠应该列入国家预算，以明其得失，并赋 予其同直接预算支出一样的评估和控制程序。 增值税税收优惠政策作为税式支出乃至整个税制的组成部分，应 该遵循以下基本原则： 一、增值税优惠也是税收的组成部分，应该尊重增值税组织财政 收入的基本职能，调节经济不能干扰正常的市场机制运行，应尽可能 地保持税收中性；作为流转转税在保证具有较高效率的同时应注重兼 顾公平。 二、增值税正规税制结构是目前较为科学的商品课税，税收优惠 政策不宜过多过滥，以免削弱增值税正规税制结构科学机制的发挥。 三、增值税优惠政策的主要作用是弥补纳税人政策性亏损，改善 资源配置和提高经济效率，应尽量避免用于弥补纳税人经营性亏损或 造成税收歧视。 四、增值税优惠政策应该接受预算的约束和控制。 截止2005年年底仍然有效的增值税优惠政策涉及的内容有起征 点、农业产品、宣传文化等45项；优惠的形式有税基式优惠、税率 式优惠和税额式优惠；在销售发票使用上既允许部分免税产品使用增 值税专用发票，也有简易办法征税不允许使用增值税专用发票；在抵 扣发票上既有增值税专用发票、海关代征凭证，又有普通发票、运输 发票和收购发票。商品的流转从资源的流入开始，经过资源利用(或 叫产品生产)、产品(资源)的流通，到产品(资源)的消费(出口)， 再到资源的回收、再利用、再流通、再消费……直至资源的完全被耗 尽，增值税优惠政策遍布商品流转的各个环节。 国家以税收优惠形式提供的财政补助的数额与日俱增。巨额的 增值税优惠资金确实一定程度上解决了许多经济运行过程中出现的 特殊经济矛盾和经济问题，在扶持、鼓励纳税人的经济活动或减轻纳 税人的经济负担，以及在调节和促进经济发展等方面起到了重要作 用。但是，随增值税优惠政策的广泛运用，其问题也日益突出：有的 政策损害了税收调节的一般性原则，夸大了税收调节的作用；有的政 策破坏了增值税的设计理念，影响了增值税功能的发挥；有的政策可 操作性不强，给征管工作带来了很多困难；有的政策不确定、不透明， 增加了纳税人奉行纳税成本；特别是国家没有把增值税税收优惠政策 纳入预算控制，现有增值税优惠政策也不便于国家实施预算控制，税 收优惠政策的可控性差，得失不明。本文在详细分析列举诸多增值税 优惠政策的不科学、不合理之处的基础上，结合增值税优惠政策应遵 循的基本原则，理清了规范增值税优惠政策应遵循的思路： 一、作为我国现行主体税种的增值税，其最主要的职能是为国 家筹集财政收入，因而增值税优惠政策不能过多过滥。 二、应正确划分增值税优惠政策调控的对象，不能越俎代庖， 片面夸大增值税优惠政策的调节作用，能用其它手段或其他税种优惠 解决的问题，就不要轻易使用增值税优惠政策。 三、应尊重增值税的设计理念，不能随心所欲地打断增值税管 理的链条，影响增值税正税结构本身的功能；如果确实需要通过增值 税优惠政策调节，应选择好优惠的方式和所处增