财务报表结构与利润操纵的特征和识别.pdfVIP

审计研究 年 期 财务报表结构与利润操纵的特征和识别 肖 星 陈 晓 清华大学经济管理学院 摘要 识别利润操纵 不仅能帮助人们更有效地使用会计信息 更能帮助审计师在分析性程序中有效地确 认后续审计的重点 在保证审计质量的前提下降低审计成本 本文以上市公司中存在强烈利润操纵动机的 ∀ 亏损公司 扭亏公司和保配公司为样本 分析了三组公司在可能发生利润操纵的当年与上年相比利润表和资 ! 产负债表的结构变化及其差异 结果表明这些差异的确显著存在 这有助于审计师快速识别利润操纵行为 ∀ 关键词 利润操纵 利润表结构分析 资产负债表结构分析 近年来 国内外爆出了一系列的会计丑闻 从安 结果 利润操纵则是利 0 •∀ 然到世通从银广厦到蓝田股份, , 一时间利润操 用会计准则中的漏洞和模糊定义达到特定的财务报 纵成了社会各界都在关心的话题 然而 当冷静下 告目的 是对会计准则的一种滥用 这一点在安然事 ∀ 来人们心中最为关心的不再是哪些公司在玩弄数 件中得到了充分体现∀ 会计舞弊虽然也具有机会主 字游戏 这些游戏是怎么进行的 他们需要知道的问 义的动机 但它比利润操纵行为更为严重 其行为不 题是 有什么方法可以识别这些数字游戏 本文以 仅超出了会计准则的框架 而且还可能触犯了法律 ∀ 上市公司为基础讨论如何在分析性程序中通过对 利润操纵和会计舞弊虽然同为审计师关心的首要问 财务报表的结构分析 发现利润操纵的蛛丝马迹 并 题 但是由于舞弊往往是企业内部管理者相互勾结 有效识别不同类型的利润操纵手段在保证提供高 的欺骗行为所以审计师只在审计准则的框架下对 质量审计服务的前提下 减少实质性测试 降低审计 其负责 它更多的是一个独立性问题 从这个意义 ∀ 成本和审计风险 上说 在这四个层面的问题中 利润操纵应是审计师 ∀ 关注的核心更多的是一个专业性问题∀ 一 假账 的概念和分类 ! / 0 一般来说 利润操纵从手段上可以分为四类 改