第12章 内部控制的本质.docVIP

第十二章　内部控制本质 本章的主题是剖析内部控制的概念并从总体上分析内部控制的方法体系，解决内部控制是什么和如何进行内部控制的问题。根据这一主题，本章内容安排如下： ★内部控制的产生和发展； ★内部控制构成要素； ★内部控制方法体系； ★内部控制与管理体系的关系。 第一节　内部控制的产生和发展 内部控制的历史源远流长，但人们对内部控制的研究却是近几十年来的事情，也正是由于这一点，人们对内部控制的认识有着较大的差异。 内部控制是从内部牵制发展而来的，至今为止，大致经历了五个阶段，即内部牵制阶段、内部控制阶段、管理控制和会计控制阶段、内部控制结构阶段、整合内部控制阶段。 一、内部牵制阶段 L．R．Dicksee最早于1905年提出内部牵制（internal check）这个概念，他认为，内部牵制由三个要素构成： ★职责分工； ★会计记录； ★人员轮换。 随后，George E.Bennett发展了内部牵制这一概念，他于1930年给内部牵制下了一个完整的定义，他认为，内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。 二、内部控制阶段 1947年，AICPA下属审计程序委员会在其《审计准则暂行公告》中第一次正式提出了内部控制这个概念。 1949年，AICPA下属审计程序委员会发布了一份特别报告，该报告的标题