我国的上市公司审计质量问题的研究.pdfVIP

内容摘要 自上个世纪八十年代以来，中国独立审计在维护市场经济秩序、 促进资本市场的稳定和完善、维护社会公众利益等方面发挥着举足轻 重的作用。CPA行业在取得快迅发展和长足进步的同时，也暴露出了 不少缺陷和不足，尤其是随着琼民源、红光实业、东方锅炉和银广厦 等方市公司造假案件的频频曝光，我国上市公司注册会计师执业质量 受到社会各界前所未有的关注，我国CPA行业的声誉受到严重置疑， 资本市场公平基石、投资者信心均遭受前所未有的冲击，会计师事务 所生存和发展面临着严峻的挑战。如何提高CPA审计质量，确保注 册会计师独立性、重塑行业诚信道德，已成为我国政府、CPA职业界、 投资者等目前最重要的一件事，加强对我国证券市场CPA审计质量 的研究乃当务之急。 全文由引言和正文构成，引论中主要交待了本课题研究的历史背 景和现实意义。正文共分为三个部分，各部分主要内容如下： 第一部分：对上市公司审计质量的基本认识。在该部分中，以委 托代理理论作为研究CPA审计质量的理论基础。首先从降低代理成 本的角度分析了CPA审计服务市场的产生，并通过对该市场中的委 托代理关系的分析探究了该市场中CPA的“逆向选择”和“道德风 险”问题，为CPA审计质量的研究提供了理论支持。笔者认为：社 会审计也是一种委托代理行为，社会审计人员和委托人之间也是一种 委托代理关系，两者也存在目标不一致和信息不对称问题，因此，CPA 极易产生与管理者共谋的机会主义倾向而降低审计服务的质量。由于 社会审计本身也存在道德风险和逆向选择问题，从而不利于社会审计 质量的保证。所以必须加强对社会审计从业的监管。紧接着，从降低 信息不对称和代理成本的角度阐述了审计质量的重要性，并对审计质 量的涵义以及影响审计质量的相关的因素进行了深入的分析和探讨。 关于审计质量的概念，中西方学术界从不同的角度提出了不同的观 点。笔者认为审计质量具体表现为审计人员的质量和审计过程的质 量，最终体现为审计报告的质量，其核心是审计工作在多大程度上增 加了会计报表的可信性。最后，论文从相关机构就我国上市公司审计 质量现状的调查结果和已经曝光的典型失败案例两个外在的、间接的 渠道，考察我国上市公司注册会计师审计质量低下的现状。 第二部分：我国上市公司审计质量低下成因分析。该部分通过 对CPA审计服务市场中审计需求、审计供给以及审计监管三个方面 的分析全面剖析了我国审计质量低下的原因。首先，对我国CPA行 业恢复和发展的过程和动力进行了回顾和分析并当前审计服务需求 进行了深入的分析，研究表明，我国对会计信息的审计需求，主要是 由政府创造的，而非市场自发的内在需要，由于上市公司治理结构不 完善、股票发行审核不合理、投资者观念不成熟等原因，利益相关方 普遍缺乏对审计质量审计服务的自愿需求。我国审计市场中对高质量 审计服务有效需求不足，造成CPA行业缺乏提高执业质量的动力。 紧接着，从审计独立性、审计收费及审计人员素质几个主要方面深入 剖析了供方不能有效提供高质量审计服务的原因。由于独立性是审计 的本质和精髓，是高质量审计服务的保证和前提条件，独立性的不足 是导致我国上市公司审计质量低下的一个主要因素，因此笔者重点分 析了造成我国CPA独立性不足的深层次原因，它们分别是：政府行 政力量的不当干预、审计聘任制度的扭曲、会计师事务所组织形式的 缺陷、审计市场结构的不完善、管理咨询业务的影响等原因。审计收 费制约着审计成本，影响着审计程序和审计时间，最终必然影响审计 质量。与国际会计师事务所相比，我国事务所收费明显偏低，这为审 计质量的隐患埋下了祸根。审计人员自身的素质对审计质量的影响也 是一个不容忽视的主要因素。注册会计师自身的职业道德是决定其行 为取向的根本依据，而业务素质、专业胜任能力的高低直接影响到独 立审计准则能否得到有效遵循，审计程序能否得到有效执行。然而， 我国审计人员素质不高已成为不争的事实，由此而引发的审计质量问 题也就不足为奇了。最后，从监管体系不完善的角度探讨了我国CPA 审计质量低下的原因。在需方缺乏对高质量审计服务的有效需求，而 供方也不能有效地提供高质量审计服务的情况下，加强质量监管就显 得尤为重要。笔者通过研究发现，由于审计质量监管体系不完善和惩 治法规不健全等因素而最终导致了CPA行业法律风险和违规成本过 低未能对事务所及CPA的机会主义行为形成有效的约束。 第三部分：提高上市公司审计质量的对策思考。本部分主要针对 以上分析的导致我国上市公司审计质量低下