德国、英国公允价值评估考察报告.doc

德国、英国公允价值评估的发展现状及启示—— 德国、英国公允价值评估考察报告 ??? 一、公允价值计量的实施现状和面临的问题 ?? （一）英国、德国公允价值计量的实施现状 2001年，欧盟通过法律规定，要求各成员国所有上市公司自2005年1月1日起，按照国际财务报告准则（IFRS）编制合并财务报表，2001年至2004年为过渡期。 ?根据了解，目前欧盟各国的7000多家上市公司已按2001年欧盟通过的法律的要求，采用国际财务报告准则编制会计报表。由于欧盟是一个以众多国家组成的经济体，各国过去的会计基础、法律环境以及自身需求等诸多方面存在差异，所以，各国在推进采用IFRS的范围、难度等方面或多或少存在一些不同。其中，德国在欧盟中应用公允价值计量的范围是最广泛的。德国自2004年就开始进行财务转制方面的工作，所有的公司都可以采用IFRS，同时也要按照德国商法的规定提供财务报告。其中，上市公司必须采用IFRS，非上市公司可以选择使用IFRS，但没有强制性要求。在英国，2005年后开始广泛引入IFRS作为本国的会计准则，目前1600多家主板上市的公司均采用IFRS，以公允价值进行计量。在实际推行IFRS过程中，那些原有会计体系与国际会计准则差异大的国家，因为其需要解决的差异要多一些，所以，在推行国际会计准则的过程中，难度要相对大一些。 ?从欧盟上市公司对采用IFRS及公允价值计量的反映来看，根据一项调查，有60％以上的企业认为采用IFRS将对统一证券市场起到确立作用。在公允价值的有效性方面，许多企业表示愿意采用IFRS，但做到完全理解的比例不高，只有30%左右。在没有采用IFRS的企业中，对公允价值计量有认识的还不足50％。在这种情况下，IFRS的内容或者面向实务的应用方法，由于理解程度偏低，人们对采用IFRS还存在一定的担心，包括对公允价值计量可靠性的疑问。但随着IFRS及公允价值计量的推进，愿意选择公允价值计量的企业比重在不断增加，有些非上市公司为得到投资方的认可，也愿意主动采用公允价值计量的方式。 ?国际会计准则委员会对欧盟统一采用国际会计准则的会计改革给予积极、有力的配合和支持，为了避免因国际会计准则自身的不断变化，影响到欧盟会计国际准则化改革的进程，国际会计准则委员会决定在2009年1月1日前不再发行新的准则，以便给欧盟留出时间稳步的推进和完成这项会计改革。 ?（二）英国、德国公允价值计量中面临的问题 ?欧盟在运用公允价值计量过程中，也遇到了诸多的问题需要解决。主要包括会计人员素质、会计信息可靠性、信息成本以及对会计信息质量和责任体系的影响等方面。 ?1．对会计人员素质提出了更高的要求。由于公允价值计量客观存在专业知识上的复杂性，特别是在合并、无形资产、资产减值等领域，使会计人员面临着挑战，同时也需要了解和熟悉评估方面的专业知识。因此，德国和英国对会计人员开展了公允价值评估的大量培训。 ?2．公允价值计量的可靠性问题。与历史成本相比，公允价值计量的关键是为决策提供有用和可靠的信息，而可靠性又来源于信息的真实性和计量的科学性，以及结果和程序的公允性。具体体现在公允价值计量方法的选择和应用，公允价值计量的独立性、专业性要求。独立性包括企业内部公允价值计量判断过程的独立，也包括外部专业评估的独立性，专业性则体现在计量的胜任能力要求。如果企业不能满足上述条件，公允价值的计量就存在一定的风险，并直接影响会计信息的质量。目前，英国和德国在公允价值的计量实践中，也将信息的可靠性放在首位，采用了多种途径，防止出现会计信息失真的问题。 ?3．公允价值计量中面临的信息成本问题。英国和德国为保证公允价值计量的信息质量和可靠性，对于一些复杂的项目和专业性要求高的项目通常要求聘请外部的独立评估，其相关的信息成本也是必须的。但所有的公允价值计量都聘请外部独立评估服务显然又存在成本过高的问题。对于存货、一般性金融工具等企业资产，通常由企业内部人员进行公允价值的计量。同时，对会计人员的公允价值计量也提出了可验证性的要求，即计量的结果是可复核的，复核方可以是内部复核，也可以聘请外部评估师进行复核，并由审计师对最终的信息披露进行鉴定。 ?4．公允价值计量运用对会计信息质量及公司经营业绩的影响。通过公允价值计量一年多的实践，欧盟各国普遍认为，公允价值的采用，能够更好的反映企业的现时价值，为投资者和报告使用方提供更有用的决策信息，也有利于防范金融风险。另一方面，也提出不利性的影响，如公允价值的计量会对损益产生一定影响，“应计收入”原则使未实现的收益也进入到损益表，另外也会影响负债的计量。同时，损益的波动性较大，会影响企业价值的确定。 ?5．公允价值运用对会计信息责任体系的影响。在考察中了解到，公允价值运用是会计、外部评估和审计人员共同参与的结果，存在着责任的